"Вопрос: Следует ли облагать НДС суммы штрафных санкций, полученные от контрагентов?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 19, 22.05.2004
Вопрос: Следует ли облагать НДС суммы штрафных санкций, полученные от контрагентов?
Ответ: Нет, не следует.
Согласно п. 1 ст. 162 НК РФ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ) налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Исходя из этого требование о включении сумм штрафных санкций в налоговую базу по НДС является неправомерным, поскольку согласно ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договорных обязательств по своей правовой природе не могут рассматриваться как суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг). Они представляют собой меру гражданско-правовой ответственности, к которой привлекается участник имущественного оборота, не исполнивший надлежащим образом своих обязательств.
Следует также иметь в виду, что в большинстве случаев уплата штрафных санкций вообще никак не связана с расчетами за товары (работы, услуги). Например, штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика в связи с нарушением последним сроков поставки товаров нельзя считать оплатой за товары, так как товары в данном случае приобретает покупатель, который их оплачивает. Поэтому суммы, полученные покупателем от поставщика, с оплатой товаров связать просто невозможно.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, получающие от своих контрагентов штрафные санкции, не должны включать суммы получаемых ими санкций в налоговую базу по НДС, ссылаясь в случае возникновения разногласий с налоговыми органами на положения п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
