"Вопрос: Должны ли платить земельный налог и представлять декларацию по этому налогу гаражно-строительные кооперативы, являющиеся общественными организациями?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 19, 22.05.2004
Вопрос: Должны ли платить земельный налог и представлять декларацию по этому налогу гаражно-строительные кооперативы, являющиеся общественными организациями?
Ответ: Статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.01 № 136-ФЗ и ст. 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 № 1738-1 "О плате за землю" закреплен принцип платности использования земли независимо от того, в какой форме используется земельный участок.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога на сегодняшний день установлен Законом Российской Федерации "О плате за землю", которым установлено, что собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Одним из принципов регулирования платы за использование земель является отсутствие зависимости определения размера земельного налога от экономических результатов использования земель.
Отдельные категории налогоплательщиков, которые поименованы в ст. 12 Закона, полностью освобождены от уплаты земельного налога, но гаражно-строительные кооперативы не включены в их число. Однако органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления дано право предоставлять льготы отдельным категориям налогоплательщиков. На 2004 г. гаражно-строительные кооперативы, находящиеся в границах г. Новосибирска и не имеющие прибыли от сдачи помещений в аренду, полностью освобождены от уплаты земельного налога:
- в части, зачисляемой в областной бюджет, - статьей 8.8 Закона Новосибирской области от 16.10.03 № 142-ОЗ "О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области", который вступает в силу с 01.01.04;
- в части, поступающей в бюджет города, - Решением Новосибирского городского Совета депутатов от 17.11.99 № 278 "О предоставлении налоговых льгот".
В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации организация имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Освобождение от уплаты земельного налога для налогоплательщика означает то, что за земельные участки, которые он использует, он не должен производить уплату земельного налога в бюджет. Однако освобождение от уплаты налога не подразумевает то, что он освобождается от предоставления в налоговый орган налоговой декларации. В соответствии со ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать. Согласно ст. 16 Закона Российской Федерации от 11.10.91 № 1738-1 "О плате за землю" (с изм. и доп.) организации, в том числе гаражно-строительные кооперативы, ежегодно не позднее 1 июля должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу по каждому земельному участку.
Представление налогоплательщиками налоговой декларации по земельному налогу позднее 1 июля текущего года расценивается как налоговое правонарушение. Данное правонарушение, в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой налоговой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной в декларации суммы и не менее 100 руб.
Следовательно, ГСК, не представившие в установленный срок даже те налоговые декларации, в которых сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю, будут привлечены к налоговой ответственности с наложением на них штрафных санкций в размере 100 руб.
На 2004 г. Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.2003 № БГ-3-21/725, который опубликован в "Российской газете" № 17 от 31.01.04, утверждена новая форма налоговой декларации по земельному налогу и Инструкция по заполнению налоговой декларации по земельному налогу. В связи с вступлением в силу данного Приказа налогоплательщики в 2004 г. должны представлять налоговые декларации уже по новой форме.
Гаражно-строительные кооперативы при расчете сумм налоговых льгот за 2004 г., которые отражаются в налоговой декларации, должны учитывать нормы ст. 7 Федерального закона от 07.07.03 № 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ч. II Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", которой установлено, что действующие в 2003 г. размеры ставок земельного налога применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1.
Поэтому, до того момента, пока владельцы гаражных боксов не оформят в собственность земельные участки под своими боксами, гаражно-строительный кооператив обязан ежегодно представлять налоговую декларацию по земельному налогу за весь земельный участок ГСК. После получения членами товариществ свидетельства на право собственности на землю под гаражами исчисление земельного налога будет производиться каждому из них уже налоговыми органами.
Начальник отдела Управления МНС
России по Новосибирской области,
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.С.НАЛИМОВ
