"Вопрос: Облагается ли налогом на доходы физических лиц оплаченная сумма расходов по обучению и командировочные расходы, связанные с поездкой до места нахождения аспирантуры, в случаях, когда высшим учебным заведением на основании заключенных договоров с другими образовательными учреждениями производит оплату стоимости обучения своих сотрудников - преподавателей в аспирантуре?"
Официальная публикация в СМИ:
Опубликован не был
Вопрос: Облагается ли налогом на доходы физических лиц оплаченная сумма расходов по обучению и командировочные расходы, связанные с поездкой до места нахождения аспирантуры, в случаях, когда высшим учебным заведением на основании заключенных договоров с другими образовательными учреждениями производит оплату стоимости обучения своих сотрудников - преподавателей в аспирантуре?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
Возможность получения послевузовского профессионального образования законодательно закреплена статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации и статьей 25 Закона Российской Федерации "Об образовании" № 12-ФЗ от 13.01.1996 (с изменениями и дополнениями).
В соответствии с п. п. 82, 85 Раздела VII Постановления Правительства Российской Федерации от 05.04.2001 № 264 (в редакции от 31.03.2003) "Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении высшего профессионального образования (высшем учебном заведении) Российской Федерации" повышение квалификации научно-педагогических работников может финансироваться как за счет средств федерального бюджета, так и за счет средств юридических и (или) физических лиц по договорам с высшими учебными заведениями и научными учреждениями или организациями.
Кроме того, пунктом 5 статьи 27 Закона Российской Федерации "Об образовании" в Российской Федерации установлено несколько образовательных уровней (образовательных цензов), одним из которых является послевузовское профессиональное образование.
Гражданам, завершившим послевузовское профессиональное образование, защитившим квалификационную работу (диссертацию, по совокупности научных работ), присваивается ученая степень и выдается соответствующий документ. Получение соответствующей квалификации производится на базе уже имеющегося высшего профессионального образования и является очередной дополнительной ступенью в образовательном процессе.
Следовательно, оплата стоимости послевузовского профессионального образования не является выплатой, носящей компенсационный характер и не может рассматриваться как повышение квалификации, так как данное обучение сопровождается получением нового образования.
Кроме того, пунктом 3 статьи 17 Федерального закона от 22.08.1996 № 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" студентам, обучающимся по заочной форме в высших учебных заведениях, которые имеют государственную аккредитацию, один раз в учебном году организация - работодатель оплачивает проезд к месту нахождения высшего учебного заведения и обратно для выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, а также для сдачи государственных экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы). Оплата стоимости проезда в таком случае не подлежит налогообложению на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ, как компенсация, выплачиваемая в соответствии с действующим законодательством.
На основании изложенного и, руководствуясь статьей 211 НК РФ, стоимость обучения и проезда к месту обучения и обратно (если оплата производилась более одного раза в учебном году) за физическое лицо, оплаченную за счет средств института, следует рассматривать в качестве дохода, полученного физическим лицом в натуральной форме, подлежащего налогообложению.
Советник налоговой службы Российской Федерации
III ранга Управления МНС России
по Новосибирской области
И.А.ДЕМИДЕНКО
