ПИСЬМО УМНС РФ ПО НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 19.09.2003 № МШ-09-08.1/14705@
"О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 4.5 ИНСТРУКЦИИ МНС РОССИИ ОТ 15.06.2000 № 62"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 43, 31.10.2003
--> примечание.
Документ применяется при проведении выездных и камеральных налоговых проверок организаций за 2000 - 2001 годы, т.к. Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ введена в действие с 1 января 2002 года глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 19 сентября 2003 г. № МШ-09-08.1/14705@
О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 4.5
ИНСТРУКЦИИ МНС РОССИИ ОТ 15.06.2000 № 62
В связи с возникающими у налоговых органов вопросами по применению положений пункта 4.5 Инструкции МНС России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15.06.2000 № 62 Управление МНС России по Новосибирской области на основании письма Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28.06.2001 № 5442/01 сообщает следующее.
--> примечание.
Инструкция МНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 15.06.2000 № 62 утратила силу с 1 января 2002 года в связи с изданием Приказа МНС РФ от 03.07.2002 № БГ-3-02/336.
Анализ содержания пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 № 2116-1 (с изменениями и дополнениями), посвященной льготам по налогу, и сравнение нормы Закона с положениями Инструкции позволяют сделать вывод о том, что в тексте Инструкции интерпретирована льгота Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и дополнено установленное в нем правило нормой существенно влияющей на размер налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с пунктом 5 статьи 6 названного Закона для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Закон не установил механизма реализации организацией права на эти вычеты, помимо единственного условия о полном использовании на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов.
Один из механизмов изложен в пункте 4.5 Инструкции от 15.06.2000 № 62, согласно которому сумма убытка распределяется равными долями на последующие пять лет. Прибыль, направляемая на покрытие этого убытка освобождается от налогообложения. Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка.
Второй метод заключается в направлении всей прибыли, полученной в следующем за убыточным годом, на покрытие всего или части убытка в текущем и последующих годах в пределах пяти лет без ограничения одной пятой от суммы убытка.
Закон не содержит препятствий для применения второго или иных методов учета убытков и корректировки в целях налогообложения прибыли, и в этом смысле категорические предписания абзацев четвертого и пятого пункта 4.5 Инструкции от 15.06.2000 № 62 не соответствуют пункту 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", поскольку ограничивают налогоплательщика в правах.
Изложенным необходимо руководствоваться при проведении выездных налоговых проверок организаций за 2000 - 2001 гг. и при камеральных проверках приложения № 4 к Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в части правильности формирования убытка, полученного до 01.01.2002.
Заместитель руководителя Управления -
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА
