ПИСЬМО УМНС РФ ПО НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 14.08.2003 № МШ-09-08.1/13194@
"О ПРИМЕНЕНИИ ГЛАВЫ 26.3 НК РФ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В КРЕДИТ И ОТПУСКЕ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПО ЛЬГОТНЫМ РЕЦЕПТАМ"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 33, 22.08.2003
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 14 августа 2003 г. № МШ-09-08.1/13194@
О ПРИМЕНЕНИИ ГЛАВЫ 26.3 НК РФ ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В КРЕДИТ И
ОТПУСКЕ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
ПО ЛЬГОТНЫМ РЕЦЕПТАМ
В связи с возникающими у налогоплательщиков и налоговых органов вопросами Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 18.07.2003 № 22-2-14/1660-Ю 858 на запрос Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новосибирской области разъяснило следующее.
Вопрос: Относится ли к торговле за наличный расчет, в целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, продажа товаров физическим лицам, когда оплата за товар, продаваемый в кредит, производится частично наличными деньгами, частично по безналичному расчету?
Аналогичный вопрос возникает в случае отпуска физическим лицам лекарственных средств по бесплатным (льготным) рецептам с последующей оплатой за счет бюджетных средств в безналичном порядке.
Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля, как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли, предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателем договоров розничной купли-продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (в том числе по расчетным и кредитным банковским картам, по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях (в том числе по поручениям физических лиц) и т.п.), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами (в том числе по договору о продаже товаров в кредит) и оказание услуг покупателям как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению по льготным рецептам (льготным ценам) готовых лекарственных препаратов за наличный расчет.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст и введенным в действие с 01.01.2003, изготовление аптеками лекарственных средств (код 52.31) относится к розничной торговле (код 52).
Исходя из этого, деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению изготовленных лекарственных препаратов, в том числе по льготным рецептам (льготным ценам), за наличный расчет, также следует рассматривать в вышеуказанном порядке.
Таким образом, аптечные учреждения признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части доходов, полученных ими от реализации населению готовых и изготовленных лекарственных препаратов (в том числе и по льготным ценам), а также иных имеющихся в ассортименте товаров за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи. Доходы, полученные аптечными учреждениями в централизованном порядке от органов здравоохранения (из федерального, областного и местного бюджетов) в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан готовых и изготовленных лекарственных препаратов по бесплатным и льготным рецептам, а также от реализации лекарственных препаратов лечебным учреждениям и организациям с оплатой по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов по каждому осуществляемому указанными налогоплательщиками виду деятельности.
Заместитель руководителя Управления -
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Т.П.ЩЕРБАНЬ
