РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 21.05.2003 № А45-6228/03-СА40/282
<ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ ДОГОВОРОМ ЛИЗИНГА И ЯВЛЯЮТСЯ РАСХОДАМИ, СВЯЗАННЫМИ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ТОГО ПЕРИОДА, В КОТОРОМ ВОЗНИКАЕТ ОБЯЗАННОСТЬ ИХ ОПЛАТЫ ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА, НЕЗАВИСИМО ОТ ДАТЫ ПЕРЕДАЧИ ОБЪЕКТА ЛИЗИНГА ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 21 мая 2003 года Дело № А45-6228/03-СА40/282
(извлечение)
Иск предъявлен ООО "Е" к Инспекции МНС РФ по Советскому району г. Новосибирска о признании недействительным решения ИМНС РФ по Советскому району г. Новосибирска от 27.03.03 № 14/48 о взыскании НДС в сумме 663333,33 руб., пени в сумме 29195,67 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 27637,46 руб.
По заявлению ответчика на основании ст. 48 АПК РФ судом произведена замена ответчика правопреемником - Межрайонной инспекцией МНС РФ № 13 по г. Новосибирску в связи с реорганизацией налоговых органов Новосибирской области (Приказы Управления МНС РФ по Новосибирской области от 03.05.03 № 54 и от 30.04.03 № 81).
Представители истца в судебном заседании подтвердили свои исковые требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.
Ответчик иск не признал, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.
Заслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, суд
установил:
Актом выездной налоговой проверки № 14/48 от 04.03.03 установлено совершение истцом налогового правонарушения, за которое он решением № 14/48 от 27.03.03 привлечен к налоговой ответственности.
Суть нарушения, согласно акту проверки, состоит в следующем.
В соответствии с договором внутреннего финансового среднесрочного лизинга № ФЛ-85 от 13 февраля 2002 года лизингополучатель - ООО "Е" получает в лизинг у ООО "П" объект недвижимости площадью 453,9 кв. м, объект недвижимости площадью 30,5 кв. м.
На основании акта приема-передачи от 31.05.02 и в соответствии с п. 4.5 договора от 13.02.02 № ФЛ-85, предусматривающего учет объекта лизинга на балансе лизингодателя, ООО "Е" приняло в мае 2002 года к учету на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" объекты на сумму 5683710 руб., в том числе НДС - 947285 руб.
При этом часть платежей по указанному договору осуществлялась в период с февраля по май 2002 года, то есть до передачи предмета лизинга, в том числе НДС в размере 663333,33 руб., который был предъявлен истцом к возмещению из бюджета.
Налоговый орган считает, что имеет место факт неполной уплаты истцом налога на добавленную стоимость в размере 633333,33 рублей, в т.ч. за 1 кв. 2002 года - 355000 руб., за 2 кв. 2002 года - 308333,34 руб., а также предлагает взыскать суммы неуплаченного налога с ООО "Е", пени в размере 29195,67 рублей и привлечь ООО "Е" к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от неоплаченной суммы налога в результате занижения налоговой базы. Заключение налогового органа основывается на том, что "лизинговая деятельность является разновидностью договора аренды" и что ООО "Е" неправомерно предъявило к возмещению оплаченный НДС по договору лизинга до момента использования объекта, переданного во временное владение и пользование, т.е. по услуге не оказанной и не потребленной.
Истец считает оспариваемое решение ИМНС недействительным на том основании, что денежные средства, поступившие от лизингодателя в феврале - мае 2002 года до передачи ему предмета лизинга, не являются авансами, а являются лизинговыми платежами в соответствии со ст. 28 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" № 164-ФЗ от 29.10.98 (далее - Закон о лизинге), то есть лизинговые платежи являются таковыми независимо от даты передачи предмета лизинга лизингополучателю.
Возражая против иска, ответчик сослался на то, что, в соответствии со ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Закона от 29.01.98 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", лизинговая деятельность является разновидностью договора аренды.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей по п. п. 3, 4 вышеуказанного Закона наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга и относится к расходам в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. ст. 168, 171, 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Истец в нарушение вышеуказанных норм предъявил к возмещению (зачету) НДС в сумме 663333,33 руб. до момента начала использования объектов, переданных во временное владение и пользование, то есть по услуге не оказанной и не потребленной.
Проанализировав материалы дела, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ "...налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога ...на установленные настоящей статьей налоговые вычеты...". Пунктом 2 указанной правовой нормы установлено, что "...вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации...".
Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень требований, необходимых для реализации права налогоплательщика на осуществление налоговых вычетов: "...налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога...". Налоговым органом не оспаривается ни факт соответствия выставленных ООО "П" (лизингодатель) счетов-фактур установленным статьей 169 НК РФ требованиям к их оформлению, ни факт их соответствия условиям договора. Не отрицается заинтересованным лицом и факт уплаты заявителем своему контрагенту (лизингодателю по договору) причитающейся за соответствующий период суммы лизинговых платежей, увеличенной на сумму налога на добавленную стоимость (выделенной в платежных документах отдельной строкой).
При этом пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает еще одно требование к реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет: "...вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)... после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг)...".
Однако налоговым органом при вынесении оспариваемого решения не принята во внимание сложная структура лизинговых правоотношений, включающая в себя, применительно к составу лизинговых платежей, оплату не только за фактическую аренду объекта лизинга, но и оплату его выкупной стоимости и оплату дополнительных услуг, оказываемых лизингодателем в рамках выполнения договора лизинга.
Лизинговая деятельность регламентируется Федеральным законом "О финансовой аренде (лизинге)" № 164-ФЗ от 29.10.98 (в редакции Федерального закона от 29.01.02 № 10-ФЗ) и ГК РФ. Заявитель не оспаривает то, что лизинг является одной из разновидностей договора аренды, однако полагает, что он имеет свои правовые и организационно-экономические особенности, которые определены в Федеральном законе "О финансовой аренде (лизинге)" и влекут за собой особенности при исчислении налога на добавленную стоимость.
В ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.98 в ред. от 29.01.02 установлено:
"1. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
2. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга...
3. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополчателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
4. В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, к расходам, связанным с производством и (или) реализацией".
Таким образом, в соответствии с Федеральным законом "О финансовой аренде (лизинге)", лизинговые платежи определяются договором лизинга и являются расходами, связанными с производством и (или) реализацией, того периода, в котором возникает обязанность их оплаты по условиям договора, независимо от даты передачи объекта лизинга лизингополучателю.
В приложении № 2 к договору внутреннего финансового среднесрочного лизинга № ФЛ-85 от 13.02.02 (гос. рег. № 54-01/00-23/20002-346), заключенному между заявителем (лизингополучатель) и ООО "П" (лизингодатель), определен график лизинговых платежей, согласно которому заявитель и осуществлял платежи по договору, часть из которых приходилась на период до момента передачи объекта лизинга.
Как видно из материалов дела, между истцом и лизингодателем после заключения договора лизинга и до передачи предмета лизинга велась переписка и оказывались услуги, связанные с приобретением подходящего объекта лизинга и по его юридическому оформлению. Факт оказания данных услуг подтверждается актами приема-сдачи от 28.02.02, 29.03.02, 30.04.02.
Таким образом, платежи, произведенные истцом до передачи ему предмета лизинга, являются лизинговыми платежами за оказанные услуги по договору лизинга, они предусмотрены графиком лизинговых платежей, составленным на основании раздела 6 договора.
Ссылка налогового органа на то, что в счетах-фактурах за февраль и март 2002 года платежи по договору лизинга названы авансовыми, отклоняется судом, так как данная ошибка при заполнении счетов-фактур не соответствует условиям договора и графику уплаты лизинговых платежей. Кроме того, в судебное заседание истец представил исправленные счета-фактуры в части названия платежа.
Таким образом, решение налогового органа не соответствует налоговому законодательству и подлежит признанию недействительным.
В соответствии со ст. ст. 104, 110 АПК РФ истцу подлежит возврату из федерального бюджета уплаченная госпошлина в сумме 1000 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 104, 110, 167 - 170, 201, 176 АПК РФ, суд
решил:
Признать недействительным решение ИМНС РФ по Советскому району г. Новосибирска от 27.03.03 № 14/48.
Возвратить истцу из федерального бюджета уплаченную госпошлину в сумме 1000 руб. 00 коп.
Справку на возврат госпошлины выдать по вступлении решения в законную силу.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.
