"НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ"
(информация подготовлена отделом ресурсных платежей УМНС РФ по НСО)
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 14, 2002
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
С 01 января 2002 г. Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" введена в действие глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добычу полезных ископаемых" (статьи 334 - 346), которой в налоговую систему России, взамен трех налогов (платы за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы и акциза на нефть и стабильный газовый конденсат), вводится новый федеральный налог - налог на добычу полезных ископаемых. Главой 26 НК РФ определены все основные элементы нового налога.
Налогоплательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учет в налоговом органе. Приказом МНС РФ от 14.12.2001 г. № БГ-3-09/551 "О постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых" утверждены и введены в действие формы заявлений о постановке на учет в налоговом органе организации и индивидуального предпринимателя по месту нахождения участка недр в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, а также уведомлений о постановке на учет в налоговом органе.
Объектом обложения налога являются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, в случае если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье (или извлеченном из отходов), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ (стандарту отрасли, региональному или международному стандарту, а при их отсутствия для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации). Эти стандарты должны применяться именно в той очередности, в которой они перечислены в статье 337 НК РФ.
Не признаются объектом налогообложения:
1) общераспространенные полезные ископаемые (перечень общераспространенных полезных ископаемых утвержден Госгортехнадзором РФ 12.04.77 г. № 10), добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, которые имеют научное, культурное, эстетическое, санитарно - оздоровительное или иное общественное значение;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке.
Налоговой базой является стоимость добытых полезных ископаемых. Для определения стоимости добытых полезных ископаемых организация может исходить либо из цен реализации полезного ископаемого, либо из расчетной стоимости добытого ископаемого. При отсутствии у налогоплательщика реализации добытых полезных ископаемых налог исчисляется исходя из расчетной стоимости, учитывающей расходы налогоплательщика на добычу полезного ископаемого. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля от стоимости добытых полезных ископаемых. Что же касается нефти, то с 01.01.2002 по 31.12.2004 налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговым периодом признан квартал.
Налоговые ставки - единые по каждому виду полезных ископаемых, составляют от 3,8 до 16,5 % в зависимости от вида полезного ископаемого. В статье 342 НК РФ кроме размеров ставок налога перечислены и виды добытых полезных ископаемых.
Способ определения количества добытого ископаемого. Главой 26 НК РФ предусмотрены два способа определения количества добытого ископаемого. При прямом способе используются измерительные приборы и средства. В том случае, когда количество ископаемых нельзя определить с помощью прямых измерений, применяется косвенный способ определения количества полезного ископаемого. Способ определения количества добытого ископаемого должен быть оговорен в учетной политике организации.
Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам налогового периода налог уплачивается отдельно по каждому виду ископаемых не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом. Авансовые платежи уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода. При завершении налогового периода (не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом) в налоговый орган представляется налоговая декларация по налогу. Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Приказом МНС РФ от 18.12.2001 г. № БГ-3-21/555 утверждена форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, которая состоит из расчета налоговой базы и суммы налога по добытому полезному ископаемому и трех приложений:
- определение суммы расходов, произведенных в налоговом периоде;
- расчет налоговой базы и суммы налога по нефти;
- определение количества добытого полезного ископаемого по участкам недр.
В связи со вступлением в силу Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" Приказом МНС РФ от 14.02.2002 № БГ-3-21/69 внесены изменения и дополнения в форму налоговой декларации, которая была утверждена приказом МНС РФ от 18.12.2001 г. В частности, изменена страница 4 "Раздел IV "Исчисленная сумма налога" (строки 70 - 88).
Сроки уплаты налога и авансовых платежей. В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи, исчисляемые как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода.
Письмом МНС РФ от 25.01.2002 № ВБ-6-21/87@ "О порядке уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых в I квартале 2002 года" разъяснено, что в течение I квартала 2002 года авансовые платежи по налогу надлежит уплачивать по месту нахождения участка недр в размере, определяемом в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 126-ФЗ. Данной статьей установлено, что в течение I квартала 2002 года суммы ежемесячных авансовых платежей по добытым полезным ископаемым:
- за исключением нефти и газового конденсата, исчисляются как одна третья сумм, начисленных за IV квартал 2001 года платежей за пользование недрами и отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы;
- при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений суммы ежемесячных авансовых платежей исчисляются как одна третья сумм, начисленных за IV квартал 2001 года платежей за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы и акциза на нефть.
Нормативы отчислений налога на добычу полезных ископаемых (код бюджетной классификации РФ - 1050300) в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 2002 год определены Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" в зависимости от добываемого полезного ископаемого. Например, распределение налога между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта федерации составляет для налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (код - 1050301) - 80 и 20 %, для налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых (код - 1050302) - 40 и 60 %. Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (код 1050303) поступает полностью в бюджет субъекта федерации.
Отдел ресурсных платежей
Управления МНС России по НСО
