РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 02.04.2001 № А45-2777/2001-СА25/69
<ЗАТРАТЫ ИНСТИТУТА, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ОПЛАТУ ОБУЧЕНИЯ ЕГО СОТРУДНИКОВ В АСПИРАНТУРЕ И ПРОИЗВЕДЕННЫЕ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРОВ С УЧЕБНЫМИ ЗАВЕДЕНИЯМИ, НЕ ДОЛЖНЫ ВКЛЮЧАТЬСЯ В СОВОКУПНЫЙ ДОХОД ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА И ОБЛАГАТЬСЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 2 апреля 2001 года Дело № А45-2777/2001-СА25/69
(извлечение)
Инспекция МНС РФ по Октябрьскому району провела выездную налоговую проверку Института по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.01.97 по 13.10.2000.
В результате проверки составлен акт № 17069/539, которым установлено, что предприятием ответчика в проверяемом периоде в совокупный доход 4-х физических лиц не включены суммы, оплаченные за их обучение в аспирантуре. Налоговая инспекция считает, что предприятием нарушена ст. 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", не удержан и не перечислен в бюджет подоходный налог в сумме 2688 руб., т.е. совершено налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ. Истец просит взыскать с ответчика штраф в сумме 528 руб., т.к. штраф в сумме 10 руб. ответчиком оплачен.
Налоговая инспекция считает, что ст. 3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" не предусматривает исключения из совокупного дохода физических лиц сумм, уплаченных предприятием за обучение их сотрудников в аспирантуре.
Суд считает, что исковые требования истца не подлежат удовлетворению, а доводы налоговой инспекции не обоснованы по следующим основаниям:
1. Предприятие ответчика производит оплату за учебу в аспирантуре своих сотрудников Т., Б., Л., С. на основании договоров с учебными заведениями г. Новосибирска. Указанные лица учатся в аспирантуре по своей специальности. Предприятие ответчика заинтересовано в обучении своих сотрудников в аспирантуре, т.к. осуществляет свою деятельность на основе государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования, предъявляющих определенные требования к кадровому обеспечению учебного процесса. Институт не имеет своей аспирантуры и в связи с этим вынужден заключать договоры на возмездной основе с другими высшими учебными заведениями на обучение своих сотрудников.
2. В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный физическими лицами.
При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме, так и в натуральной форме, в т.ч. в виде материальной выгоды в соответствии с подпунктами "н", "ф" и "я.13" п. 1 ст. 3 настоящего Закона.
В данных подпунктах указана материальная выгода от страхования и процентов при займах, т.е. Закон не относит к материальный выгоде физического лица учебу в аспирантуре.
Расходы предприятия по оплате стоимости обучения в аспирантуре не могут рассматриваться как доход сотрудника, а, следовательно, эти расходы не могут включаться в совокупный доход физических лиц и облагаться подоходным налогом.
Ст. 184 Кодекса закона о труде предусматривает профессиональное обучение, в т.ч. обучение в целевой аспирантуре.
Ст. 19 Федерального закона "О высшем и послевузовском образовании" относит аспирантуру к формам подготовки научно-педагогических и научных кадров в системе послевузовского профессионального образования, дающей возможность повышения уровня образования научной и педагогической квалификации.
В п. 6 Федерального закона "Об утверждении Федеральной программы развития образования" от 10.04.2000 № 51-ФЗ обучение в аспирантуре также отнесено к повышению квалификации. В письме ГНС РФ от 17.05.96 № 08-1-07/584 "О налогообложении средств, направленных на образование" разъяснено, что не включается в налогооблагаемый доход с физических лиц стоимость профессионального обучения, организуемого в порядке ст. 184 КЗОТ РФ.
Таким образом, затраты института, направленные на оплату обучения ее сотрудников в аспирантуре и произведенные на основании договоров с учебными заведениями, где обучаются в аспирантуре по своей специальности сотрудники предприятия ответчика, не должны включаться в совокупный доход физических лиц, а следовательно, облагаться подоходным налогом. Таким образом, ответчик правильно в соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" исчислил подоходный налог у 4-х физических лиц и не совершил налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, в связи с чем с него не могут быть взысканы налоговые санкции.
Руководствуясь ст. ст. 95, 124 - 128, 134 АПК РФ, суд
решил:
В иске отказать.
Резолютивная часть решения оглашена в судебном заседании.
