"О ПРИМЕНЕНИИ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (СТ. 119 НК РФ)"
(информация подготовлена юридическим отделом УМНС РФ по НСО)
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 37, 2000
О ПРИМЕНЕНИИ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (СТ. 119 НК РФ)
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган является одним из наиболее часто встречающихся на практике налоговым правонарушением.
В зависимости от количества дней просрочки представления налоговой декларации законодатель по разному квалифицирует состав правонарушения и ответственность за его совершение.
Так, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета до 180 дней включительно, квалифицируется по пункту 1 ст. 119 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления декларации квалифицируется по пункту 2 ст. 119 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 30 %, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 дня.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, а также статьи 80 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Обязанность по уплате налога возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Согласно статье 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый законодательным актом о конкретном налоге. Следовательно, при отсутствии объекта налогообложения у налогоплательщика не возникает обязанность представлять в налоговый орган налоговую декларацию, а у налогового органа отсутствуют основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ, в том числе при непредставлении "нулевой" декларации, либо в случае представления такой декларации с нарушением установленного срока.
При наличии у налогоплательщика льготы по конкретному налогу, он обязан представлять налоговую декларацию по данному налогу, поскольку объект обложения имеется. В данной ситуации при непредставлении налоговой декларации налогоплательщиком он подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ.
При выявлении в ходе выездной налоговой проверки факта непредставления налоговой декларации при наличии объекта налогообложения по конкретному налогу, налоговый орган квалифицирует данное деяние по ст. 119 НК РФ. Расчет налоговой санкции в этом случае делается исходя из суммы налога, доначисленной налоговым органом.
Следует иметь в виду, что правонарушение, предусмотренное статьей 119 НК РФ, не является длящимся. Это означает, что правонарушение в виде непредставления налоговой декларации считается совершенным на следующий день после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления декларации.
Правонарушение в виде непредставления налоговой декларации в установленный законом срок, допущенное до 01.01.99, т.е. до момента вступления в силу части первой Налогового кодекса квалифицируется по ст. 119 НК РФ с учетом положений пункта 2 статьи 5 НК РФ, т.е. размер санкций (штрафа) не может быть более 10 % от суммы подлежащего уплате налога, поскольку ранее данный состав правонарушения квалифицировался по абзацу третьему подпункта "б" пункта 1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
За правонарушение в виде непредставления налоговой декларации, допущенное в период с 01.01.99 по 18.08.99, применяется пункт 1 ст. 119 НК РФ в редакции, действовавшей до 18.08.99, независимо от срока обнаружения данного правонарушения.
Если срок представления налоговой декларации падает на период после 18.08.99, то правонарушение, допущенное после этой даты, квалифицируется либо по пункту 1, либо по пункту 2 статьи 119 НК РФ в редакции Налогового кодекса, действующей после 18.08.99.
