"ЗАТРАТЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ"
(информация подготовлена отделом методологии налогообложения прибыли и имущества юридических лиц)
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 16, 2000
ЗАТРАТЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
Вопрос: Предприятие осуществляет выплату заработной платы сотрудникам безналичными перечислениями с расчетного счета предприятия на счета работников. Включаются ли в себестоимость продукции расходы по оплате услуг банка по перечислению заработной платы сотрудников на их расчетные счета?
Ответ: Согласно пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями и дополнениями), оплата услуг банков, в том числе и по выдаче работникам предприятия заработной платы через учреждения банков, включается в себестоимость продукции (работ, услуг).
Вопрос: Имеет ли право лизинговая компания включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме проценты по займам организаций, не являющихся банками или кредитными организациями, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга?
Ответ: В соответствии с пп. "с" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями и дополнениями), затраты на оплату процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
При этом, для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ. Корректировка затрат на оплату процентов по заемным средствам других организаций не предусмотрена.
Вопрос: Подлежат ли включению в состав затрат расходы по страхованию граждан, занимающихся охранной деятельностью?
Ответ: В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 27.12.92 г. № 4015-1 "О страховании" и статьями 935 и 939 Гражданского Кодекса Российской Федерации обязательное страхование осуществляется в силу Федерального закона, определяющего порядок и условия проведения конкретного вида обязательного страхования.
Законом Российской Федерации от 11.03.92 № 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" предусмотрено обязательное страхование граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, работающих по найму, однако не определены порядок и условия его проведения, в том числе объект страхования, порядок осуществления страховых выплат.
В связи с изложенным абзац 2 статьи 19 указанного Закона не может применяться до того, как в установленном законодательством порядке будут определены порядок и условия проведения данного вида обязательного страхования.
В настоящее время страховая защита по страхованию граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, работающих по найму, может быть обеспечена в добровольном порядке с включением в себестоимость фактических платежей согласно пп. "р" п. 2 Положения о составе затрат.
Вопрос: Предприятием, оказывающим охранные услуги, взят в аренду спортивный зал с тиром для проведения тренировок личного состава охранного предприятия и подготовки охранников к действиям в условиях, связанных с применением огнестрельного оружия и специальных средств. Относятся ли затраты, связанные с арендой спортивного зала и тира, на себестоимость продукции (работ, услуг) охранного предприятия?
Ответ: В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с учетом изменений и дополнений), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Причем в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 11.03.92 г. "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" и Федеральным Законом от 13.12.96 г. № 150-ФЗ "Об оружии" сотрудники каждого охранного предприятия обязаны проходить периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением огнестрельного оружия. Порядок проведения проверки определяется Министерством внутренних дел Российской Федерации. С учетом вышеизложенного, в случае, если затраты охранного предприятия связаны с подготовкой своих работников для обеспечения выполнения ими специальных требований, предусмотренных законодательством, указанные расходы могут быть включены в себестоимость услуг охранных организаций.
Вопрос: Имеет ли право предприятие включать в себестоимость продукции амортизационные отчисления по оборудованию, которое временно не используется в производственном процессе, а сдается в краткосрочную аренду?
Ответ: В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями и дополнениями), расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком, а также расходы по операциям, связанным с получением внереализационных доходов включаются в состав внереализационных расходов.
В связи с вышеизложенным, амортизационные отчисления по оборудованию, сданному в аренду, должны включаться в состав внереализационных расходов.
Вместе с тем, при не начислении доходов по объекту, сданному в аренду, для целей налогообложения не учитываются и расходы по содержанию данного объекта, в том числе амортизационные отчисления.
Вопрос: Имеет ли право организация в конце отчетного года не присоединять остатки созданного резерва на ремонт основных средств к налогооблагаемой прибыли?
Ответ: Согласно п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 33н, при образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
В соответствии с п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями и дополнениями), организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента "Прочие затраты" отражают отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.
Порядок определения нормативов отчислений в ремонтный фонд устанавливается отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
Вопрос: В связи с введением в действие Федерального закона от 21.07.97 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" организация производит регистрацию объектов недвижимости, принадлежащих ей на праве собственности, в учреждении юстиции. Правомерно ли отнесение данных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп. "я" п. 2 "Положения о составе затрат"?
Ответ: В соответствии с подпунктом "я" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями и дополнениями), к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.
Поскольку ни Федеральным законом от 21.07.97 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", ни другим законодательным актом не предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, то указанные расходы следует относить за счет собственных средств организации.
В случае если организация приобретает объекты недвижимости, то в соответствии с п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 г. № 65н, регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств.
Главный госналогинспектор отдела
методологии налогообложения прибыли
и имущества юридических лиц
Г.С.СМИРНОВА
