"Вопрос: Просим разъяснить порядок расчета предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу страховыми организациями при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по итогам 1999 г."
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 14, 2000
Вопрос: Просим разъяснить порядок расчета предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу страховыми организациями при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по итогам 1999 г.
Ответ: В соответствии с п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 г. № 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" Приказ Минфина РФ от 10.08.1999 г. № 51н "О порядке определения размеров представительских расходов и расходов на рекламу", опубликованный 13.09.1999 г. в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти (№ 37), вступает в силу с 24.09.1999 г.
До 23.09.1999 г. включительно, необходимо руководствоваться порядком, изложенным в Письме Росстрахнадзора РФ от 08.06.1994 г. № 03/2-7. Согласно данному письму в качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых взносов по страхованию и перестрахованию, то есть сумма, учитываемая в составе выручки страховщика согласно пп. "а" п. 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства от 16.05.1994 г. № 491.
В соответствии с новым порядком начиная с 24.09.1999 г. страховые организации для расчета предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу используют показатель - суммы поступлений, определенные в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками.
Таким образом, согласно новому порядку в расчет показателя включаются не только поступившие страховые взносы по страхованию и перестрахованию, поименованные в пп. "а" п. 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщикам, но и прочие поступления от страховой деятельности, указанные в п. 2 данного Положения, а также иные доходы и расходы, участвующие в расчете выручки страховщика в соответствии с п. 1 Положения. Следует учитывать, что согласно п. 1 названного Положения выручка страховщика в формируется, в том числе, за счет сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды, (пп. "а") за вычетом отчислений в них (пп. "а"), то есть с учетом изменения (увеличения либо уменьшения) страховых резервов.
Вместе с тем, согласно п. 1.3 Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 18.03.1994 г. № 02-02/04, страховщик рассчитывает размеры страховых резервов по состоянию на отчетную дату, то есть на календарную дату, на которую составляется бухгалтерский баланс (Приложение 1 к названным Правилам).
В соответствии с п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н и зарегистрированного в Минюсте РФ 27.08.1998 г. № 1598, организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Бухгалтерский баланс согласно пп. "а" п. 30 указанного Положения входит в состав бухгалтерской отчетности.
Следовательно, в соответствии с новым порядком с 24.09.1999 г. надлежит рассчитывать показатель, используемый для определения предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу, с учетом изменения (увеличения либо уменьшения) страховых резервов. Вместе с тем, изменение страховых резервов, как указывалось выше, может быть рассчитано только по итогам отчетного периода, то есть за период с 01.07.1999 г. по 30.09.1999 г.
Отношение суммы изменения страховых резервов за период с 24.09.1999 г. по 30.09.1999 г. к общей сумме изменения страховых резервов за III квартал 1999 г. пропорционально отношению срока действия нового порядка (7 дней - с 24.09.1999 г. по 30.09.1999 г.) к длительности III квартала 1999 г. (92 дня - с 01.07.1999 г. по 30.09.1999 г.), за который и рассчитывается изменение страховых резервов. Следовательно, изменение страховых резервов за период с 24.09.1999 г. по 30.09.1999 г. составит 7,61 % (7 дней / 92 дня x x 100) от аналогичного показателя, исчисленного за период с 01.07.1999 г. по 30.09.1999 г.
Ниже приводится условный пример, в котором рассчитывается предельный размер представительских расходов и расходов на рекламу, принимаемый для целей налогообложения, по итогам 1999 года.
Главный налоговый инспектор отдела
налогообложения финансово - кредитных
организаций Управления МНС РФ по
Новосибирской области, инспектор
налоговой службы I ранга,
Н.Н.ЗЛЫГОСТЕВ
