"РАЗЪЯСНЕНИЯ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 1999 ГОД ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(информация подготовлена отделом налогообложения финансово-кредитных организаций и иностранных юридических лиц Управления МНС РФ по НСО)
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 8, 2000
РАЗЪЯСНЕНИЯ
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ЗА 1999 ГОД ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Годовая налоговая декларация иностранной организации о доходах и отчет о деятельности должен представляться всеми без исключения иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, независимо от налогового статуса и результатов финансово-хозяйственной деятельности в отчетном году.
Исключение составляют лишь те иностранные компании, которые начали свою деятельность после 1 декабря 1999 года, - в этом случае разрешается считать первым отчетным годом период с даты начала деятельности по 31 декабря следующего отчетного года.
Обращается внимание, что до вступления в силу Налогового кодекса РФ указанное положение применялось к предприятиям, начавшим свою деятельность после 1 октября, что отражено в Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". В 1999 году налоговый период определяется в соответствии с п. 2 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации.
Состав годовой отчетности
Одним из составных требований, предъявляемых к составу годовой отчетности иностранного юридического лица, является его комплектность.
Годовой отчет иностранного юридического лица состоит из:
1) декларации иностранной организации о доходах;
2) отчета о деятельности;
3) налоговых деклараций (расчетов) по всем подлежащим к уплате налогам (кроме налога на прибыль).
Со сроком представления декларации иностранной организации о доходах и отчета о деятельности совпадают сроки представления иностранными юридическими лицами налоговых деклараций (расчетов) (годовых - при составлении расчетов нарастающим итогом или за IV квартал). Исключением по сроку представления является налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость, который представляется не позднее 20 января следующего за отчетным года.
Форма декларации иностранной организации о доходах и методические рекомендации по ее заполнению доведены письмом № МШ-08-6.3/752 от 25.01.2000.
Форма отчета о деятельности - произвольная. Однако, при его составлении следует руководствоваться рекомендациями, доведенными письмом ГНИ по НСО от 10.03.99 № МШ-08-5.3/1734@.
Основное функциональное назначение отчета - наиболее полно раскрыть принципы определения налогового статуса, используемые организацией, особенно когда в течение года изменение характера деятельности влияет и на изменение налогового статуса.
Налог на прибыль иностранной организации определяется налогоплательщиком самостоятельно.
При составлении расчета налога на прибыль должно быть учтено следующее:
1. Все налогоплательщики обязаны в разделе 4, страница 5 декларации иностранной организации о доходах отразить все составляющие валовой прибыли организации.
Валовая прибыль включает в себя прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации основных фондов и иного имущества, доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
После этого производится расчет налогооблагаемой прибыли, применяются льготы и обосновывается их применение.
2. Расчеты по налогу на прибыль независимо от применяемого метода расчета (прямой, условный от доходов или условный от расходов) представляются налогоплательщиками нарастающим итогом, поэтому годовой расчет включает все виды доходов, полученных в течение отчетного года, независимо от различий в налоговом статусе по кварталам.
3. Получение не любого дохода будет приводить к исчислению налога на прибыль. Это связано с особенностями режима налогообложения иностранных организаций.
Статья 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" устанавливает для иностранных юридических лиц обязанность самостоятельно определять и уплачивать сумму налога на прибыль (До вступления в силу Федерального закона 64-ФЗ от 31.03.99 действовал порядок, установленный п. 4.21 Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 № 34, в соответствии с которым прибыль исчислялась один раз в год. Налог на прибыль исчислялся налоговым органом. На сумму исчисленного налога налогоплательщику выписывалось платежное извещение.
Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливался в один месяц с даты его выписки).
Установленная законодательством обязанность по исчислению налога на прибыль требует также самостоятельного определения налогоплательщиком своего налогового статуса.
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 № 2116-1 плательщиками налога на прибыль являются "международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства".
Понятие "постоянного представительства" для целей налогообложения приведено в п.п. 1.4, 1.9 Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
Если при ведении предпринимательской деятельности всегда извлекается прямой доход, формируется основной стоимостной показатель - выручка от реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), то постоянное представительство определяется не только стоимостными показателями, но и характером деятельности.
По характеру некоторых видов деятельности стоимость услуг не имеет абсолютной величины, не определяется прямой доход, выручка от реализации работ или услуг отсутствует, но конечная цель выполняемых функций - способствовать получению фирмой прибыли в последующих периодах.
Например. Изучение рынка сбыта, представление интересов иностранной организации при поиске клиентов для заключения контрактов, организация и проведение встреч, переговоров, с одной стороны, и участие в обговаривании существенных условий контрактов, внесение в них изменений, непосредственное подписание контрактов - с другой.
Для иностранных организаций, со странами происхождения которых действуют межправительственные Соглашения об избежании двойного налогообложения, налоговый статус определяется с учетом положений этих Соглашений.
Определяя режим налогообложения внереализационных доходов, следует придерживаться следующих правил:
1. Если деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства, то внереализационные доходы являются составляющей валовой прибыли и облагаются в ее составе.
2. При отсутствии деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства, внереализационные доходы у тех иностранных организаций, на которые распространяются Соглашения, будут облагаться в соответствии с положениями этих Соглашений.
3. Если иностранная организация декларирует несколько видов деятельности, из которых только один приводит к образованию постоянного представительства, то в этом случае все полученные внереализационные доходы подлежат налогообложению в составе прибыли постоянного представительства, т.е. как в п. 1.
Со вступлением в силу с 01.04.99 Федерального закона от 31.03.99 № 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах", изменился порядок исчисления налога на прибыль, сроки его уплаты и представления налоговой отчетности для иностранных юридических лиц. Разъяснения о порядке уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами в связи со вступлением в силу вышеназванного закона доведены письмами ГНС РФ по налогам и сборам от 28.06.99 № ВГ-6-06/510; ГНИ по НСО от 07.07.99 № МШ-08-5.3/4881.
Несмотря на то, что прибыль I квартала 1999 года не рассчитывалась и не уплачивалась поскольку до 01.04.99 иностранные организации руководствовались предыдущей редакцией Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", начиная с расчета за I полугодие она должна быть отражена и уплачена в составе прибыли за I полугодие.
Если в I квартале имела место прибыль, то она должна быть выделена в расчете отдельной строкой. Пари этом следует обратить внимание на применение различных ставок налога (I кв. 1999 г. - 35%; с 01.04.99 - 30%).
Уплата налога на прибыль по годовым расчетам должна быть произведена в десятидневный срок со дня, установленного для представления отчетности за год, то есть не позднее 25 апреля 2000 года.
Иностранные организации по итогам рассмотрения налоговых деклараций и отчетов о деятельности за 1999 год не будут получать платежные извещения на уплату налога на прибыль. О суммах доначисленного налога, произведенного налоговым органом, будет сообщаться налогоплательщикам в порядке, установленном ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отдел налогообложения финансово-кредитных
организаций и иностранных юридических лиц
Управления МНС РФ по НСО
