"ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС В УСЛОВИЯХ ДЕЙСТВИЯ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(информация подготовлена отделом информации Управления МНС РФ по Новосибирской области)
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 48, 1999
ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС В УСЛОВИЯХ ДЕЙСТВИЯ
ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Налоговый кодекс РФ (далее по тексту - НК РФ) сложный и многогранный федеральный закон. Он не только регулирует властные отношения по установлению налогов и сборов в Российской Федерации, налоговому контролю и ответственности за совершение налоговых правонарушений, но и использует институты, понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства. В свою очередь, правовые характеристики, закрепленные в законодательстве о налогах и сборах, применяются в бюджетном, таможенном, гражданском законодательстве.
Вместе с тем следует иметь в виду, что пока вступила в силу только первая "общая" часть Кодекса. Порядок уплаты конкретных налогов должен быть определен во второй части. Поэтому в настоящее время действуют соответствующие федеральные законы о налоге на добавленную стоимость, на прибыль и т.п. Эти законы, хотя и приняты до введения в действие кодекса, а не "в соответствии с ним", как указано в п. 1 статьи 1 НК РФ, тем не менее следует отнести к законодательству о налогах и сборах. При этом с вступлением в силу с 01 января 1999 г. НК РФ все законодательные акты, регулирующие налогообложение, действуют в части, не противоречащей кодексу.
Переход права собственности - Реализация
Как известно, выручка от реализации служит налогооблагаемой базой для большинства налогов. В частности, согласно ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Статьей 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации, то есть определена норма допущения имущественной обособленности организации.
Этот момент очень важен, от его верного определения зависит не только правильное отражение в учете хозяйственных операций, но также решение многих других вопросов. В частности, с переходом к приобретателю права собственности на него возлагается риск случайной гибели и естественной убыли вещи, бремя содержания имущества, возникает право обращения взыскания по долгам собственника и др., возникают также и налоговые обязательства.
Общий порядок перехода права собственности определен статьей 223 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту - ГК РФ), в соответствии с которой право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором, то есть ГК РФ предоставляет возможность определять этот момент самим участникам договора или в соответствии с законом. Если этот момент не оговорен договором или законодательным актом, применяется общий подход к переходу права собственности, определенный статьей 224 ГК РФ, в соответствии с которой передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента, которым оформляется морская перевозка, или иного товаросопроводительного документа на нее.
В пункте 2 статьи 39 НК РФ говорится, что место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего кодекса. Поэтому до принятия второй части кодекса для целей налогообложения момент определения реализации регулируется действующими в настоящее время документами, рассмотренными в данной статье, поскольку определение момента реализации является одним из важных элементов учетной политики предприятия, так как именно от правильности его определения зависит правильность исчисления основных налогов, в том числе и НДС, налогооблагаемая база которых связана с реализацией.
В частности, для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары, работы, услуги на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Поэтому на основании ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" организация может предусмотреть в своей учетной политике для целей налогообложения момент определения выручки от реализации по факту оплаты за отгруженные покупателю товары, по которым предъявлены расчетные документы, счета-фактуры.
Подавляющее большинство предприятий определяют выручку от реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты, то есть продукция (товары, работы, услуги) считается реализованной при следующих условиях:
- продукция (товары) отгружена покупателям (работы выполнены, услуги оказаны);
- денежные средства в оплату отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) поступили на расчетный счет либо в кассу предприятия.
Определение выручки от реализации "по оплате" возможно только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете предприятия реализацию должны отражать по моменту отгрузки, а в целях налогообложения либо по моменту отгрузки, либо по моменту оплаты. Исключение предусмотрено лишь для случаев, когда договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.
В отношении недвижимости, переходящей от одного владельца к другому по договору купли-продажи, не применим общий порядок перехода права собственности, нельзя определять этот момент и договором. В данном случае действует только закон. В частности, согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ, право собственности у покупателя недвижимости возникает с момента государственной регистрации перехода этого права. В соответствии с пунктом 6 статьи 131 ГК РФ порядок государственной регистрации перехода права собственности регулируется Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок в ним". Закон вступил в силу с 31 января 1998 года. С момента перехода права собственности, определенного в соответствии с этим законом, у сторон сделки возникают новые налоговые обязательства.
Согласно статье 382 ГК РФ уступка требования это передача права требования уплатить деньги, поставить товары и т.д., принадлежащего кредитору на основании обязательства, другому лицу новому кредитору. Уступка требования происходит по сделке и является формой перемены лиц в обязательстве, а не способом передачи права собственности.
Переход прав кредитора к другому лицу по договору купли-продажи не может рассматриваться со стороны кредитора как перепродажа им товара. При этом исполнение финансовых обязательств новым кредитором является не оплатой за товар, а возмещением расходов первоначального кредитора по новой сделке.
Согласно п. 3 ст. 38 Налогового кодекса товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. До принятия Закона № 154-ФЗ п. 2 указанной статьи гласил, что под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Эта характеристика формально допускала возможность рассматривать уступку прав как реализацию в целях налогообложения. Закон же № 154-ФЗ уточнил, что под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (за исключением имущественных прав).
Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на них. Определив, что к реализации относится отчуждение не всякого имущества, а лишь того, на которое распространяется право собственности, то есть только вещей, Налоговый кодекс тем самым исключил возможность рассматривать передачу имущественных прав, в том числе уступку права требования, как реализацию товаров.
Таким образом, было однозначно установлено, что уступка права требования не является реализацией в целях налогообложения, и следовательно, связанные с нею обороты не облагаются налогом на добавленную стоимость.
По этой же логике с 01 января, а тем более с 18 августа 1999 г. не должно облагаться НДС и отчуждение организацией нематериальных активов в виде "прав", поскольку право собственности на них тоже не распространяется. Иными словами, учитывая, что в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 31 июля 1998 года № 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации, действуют в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса, и подлежат приведению в соответствии с частью первой Кодекса, вопрос о неприменимости положений Закона "О налоге на добавленную стоимость", из которых вытекает необходимость налогообложения оборотов по отчуждению нематериальных активов, практически разрешен.
Не признается реализацией
В НК РФ дается определение реализации товаров, работ или услуг с юридическими элементами договоров купли-продажи, мены, подряда и других возмездных договоров, урегулированных частью второй ГК РФ. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, реализация товаров, работ или услуг может быть осуществлена и на безвозмездной основе. Необходимость названного определения диктуется тем, что при реализации товаров, работ и услуг устанавливается стоимость (цена) сделки, которая и является объектом налогообложения. Поэтому очень важно знать, какие операции или виды деятельности не являются реализацией товаров, работ или услуг, а следовательно, не подлежат налогообложению.
В соответствии с пунктом 3 статьи 39 НК РФ не признаются реализацией товаров, работ или услуг следующие операции.
1) Осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).
Всем было понятно, что уплата денег за товары не может рассматриваться как реализация этих денег в обмен на товары.
2) Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.
Эти отношения не рассматривались как реализация также и до введения в действие НК РФ, так как было очевидным отсутствие экономических предпосылок для такого включения.
С принятием НК РФ передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации не считается реализацией. В ныне действующем законодательстве по налогу на добавленную стоимость установлено, что обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) другим предприятиям облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом от налога освобождаются средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной формах при ликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, не превышающем их уставный фонд. Таким образом, не подлежит налогообложению только имущество, передача которого осуществляется путем внесения присоединяемого имущества в уставный капитал хозяйственного общества с соответствующим размером уставного капитала. Следует отметить, что такой подход не учитывал особенности процесса реорганизации юридических лиц, установленного ГК РФ. Если рассматривать по существу указанную операцию, то передача имущества при реорганизации предприятия самостоятельная форма выбытия имущества из ведения реорганизуемого предприятия на основании передаточного акта или разделительного баланса, которую нельзя отождествлять ни с какой другой формой отчуждения имущества.
3) Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов.
До введения в действие НК РФ путем судебного толкования был урегулирован лишь вопрос относительно передачи товаров в уставный капитал организации. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.01.97 № 3684/96 говорится, что "взнос в уставный фонд учредителем в обороте в качестве товара (работ, услуг) не участвует", то есть передача имущества не с целью получения дохода от его отчуждения, а с целью получения прибыли от его использования не может рассматриваться как облагаемый налогом оборот по реализации товаров.
4) Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
С принятием НК РФ передача имущества участнику хозяйственного общества при выходе из организации и при распределении имущества ликвидируемой организации не считается реализацией. В ныне действующем законодательстве по налогу на добавленную стоимость установлено, что обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) другим предприятиям облагаются НДС. При этом освобождается от налога только пай (доля), получаемый участником при выходе из организации в размере, не превышающем вступительный взнос, а оставшаяся сумма признается безвозмездной реализацией с соответствующими налоговыми последствиями.
5) Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Такая передача не признавалась реализацией и раньше, а простое товарищество не признавалось плательщиком налога на добавленную стоимость, поскольку распределение имущества не приводило к его "участию в обороте в качестве товара".
6) Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.
7) Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.
8) Иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
Приведенная редакция положений пункта 3 ст. 39 НК РФ, нормы которой полностью корреспондируют со статьями 225, 226, 228, 231, 233 и 234 ГК РФ, действует с 18 августа 1999 года, отдельные подпункты которой претерпели изменения в связи с принятием Закона РФ от 09.07.99 № 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую НК РФ", вступившего в силу с 18 августа.
Кроме этого, согласно указанным изменениям пункт 3 дополнен новым подпунктом 3 (соответственно подпункты 3 - 8 стали подпунктами 4 - 9), согласно которому передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, теперь также не признается реализацией. Эта норма практически действовала и до принятия ее в законодательном порядке, но только в редакции подпункта "и" пункта 10 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
Строительство хозяйственным способом
До 01 января 1999 года строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, подлежали обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Законом от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" как самостоятельный вид строительной деятельности, поскольку действие данного Закона предполагает налогообложение оборотов по реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и не зависит от способа выполнения, в данном случае, строительно-монтажных работ: подрядного или хозяйственного. Правомерность такой позиции подтверждается п. 2 ст. 4 Закона № 1992-1, в котором сказано, что для "строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг)". Детальный порядок обложения этих работ налогом на добавленную стоимость отражен в п. 11 Инструкции № 39 и в письме Минфина России от 12.11.96 № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами".
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Это означает, что затраты, связанные со строительством, сооружением или проведением реконструкции, модернизации действующих объектов основных средств, в том числе хозяйственным способом, подлежат отражению в бухгалтерском учете не на счетах затрат, относимых на издержки производства и обращения, а на счете капитальных вложений как соответствующие затраты, осуществляемые за счет собственных источников организации или средств специального финансирования. В себестоимость продукции (работ, услуг) подлежат включению не расходы, связанные с приобретением (строительством) объектов капитального характера или формированием источников для осуществления расходов инвестиционного характера, а сумма начисленной амортизации, посредством которой погашается стоимость этих объектов. В связи с этим затраты по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами организаций, на издержки производства не относятся, а учитываются в составе затрат капитального характера.
Кроме этого, согласно части первой НК РФ под реализацией понимается передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.
Из сказанного следует, что с 01 января 1999 года строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, так как в соответствии со ст. 39 Кодекса при выполнении работ хозяйственным способом передачи права собственности от одного юридического лица другому на возмездной основе результатов выполненных строительно-монтажных работ не происходит, поскольку строительная деятельность осуществляется в рамках одного юридического лица.
Поскольку согласно ст. 7 Федерального закона от 31.07.98 № 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные акты, действующие на территории Российской Федерации, и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст. 2 указанного Закона, действуют в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса, то положения пункта 11 Инструкции № 39, касающиеся исчисления налога на добавленную стоимость по работам, выполняемым хозяйственным способом, распространяются только на правоотношения, сложившиеся до 01.01.1999 (ст. 8 Вводного закона). Что касается правоотношений, складывающихся после введения Кодекса, то они действуют с учетом положений ст. 39 части первой НК РФ.
Учитывая изложенное, положения п. 11 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), согласно которому стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, противоречат положениям ст. 39 части первой НК РФ.
Таким образом, строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом в период до 01 января 1999 года, следует считать объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с действовавшим налоговым законодательством, а с 01 января 1999 года необлагаемыми оборотами в соответствии с нормой НК РФ.
Кроме этого, следует иметь в виду, что согласно п. 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) налог на добавленную стоимость по приобретенному сырью, материалам, топливу, комплектующим и другим изделиям возмещается (принимается к зачету) из бюджета только в том случае, если их стоимость относится на издержки производства и обращения.
Учитывая, что затраты, связанные с строительством хозяйственным способом, не относятся на издержки производства и обращения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по сырью, материалам, топливу, комплектующим и другим изделиям, использованным для строительства хозяйственным способом, теперь к зачету (возмещению) из бюджета не принимаются.
Филиалы и подразделения
До 01 января 1999 г., то есть до вступления в силу НК РФ, нормативно оформился и действовал порядок, согласно которому территориально обособленные филиалы являлись налогоплательщиками, исчисляли и уплачивали приходящиеся на них налоги или в ряде случаев несли часть обязанностей налогоплательщика.
Достаточно ясно определялось следующее: головная организация или филиал становится на учет в налоговом органе и представляет расчет по налогу (налоговую декларацию); в головной организации или в обособленном подразделении делается этот расчет; обязанность перечисления налогов в бюджет, приходящихся на обособленное подразделение, осуществляется по месту нахождения обособленного подразделения.
С 01 января 1999 г. вступил в силу ряд новых положений. Филиалы и иные обособленные подразделения перестали быть налогоплательщиками, поскольку согласно пп. 1 ст. 9 и п. 2 ст. 11 НК РФ таковыми признаются сами организации. При этом, выполняя требования абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ, организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Налоговый кодекс признает налогоплательщиком не обособленное подразделение, а организацию, т.е. юридическое лицо. Согласно абз. 2 ст. 19 НК РФ подразделениям вменялось в обязанность платить налоги на соответствующей территории, однако умалчивалось о том, в каком порядке это должно происходить. Поэтому обособленное подразделение не составляло налогового расчета (декларации) по налогам.
В связи с этим Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 02.03.99 № ВГ-6-18/151@ разъяснило, что обособленные подразделения юридических лиц, которые осуществляют на определенной территории все или часть функций юридического лица, должны признаваться налоговыми органами филиалами соответствующих юридических лиц. Следовательно, юридическое лицо обязано было встать на учет в налоговом органе по месту осуществления обособленным подразделением этого юридического лица его функций на определенной территории.
При этом письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02 марта 1999 г. № ВГ-6-18/151@ отсылает бухгалтеров к ст. 7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, согласно которой законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст. 2 Закона № 147-ФЗ, действуют в части, не противоречащей Налоговому кодексу.
Из сказанного следует, что с 01 января действовал порядок уплаты налогов организациями по месту нахождения их филиалов и иных обособленных подразделений, предусмотренный оставшимися в силе положениями Закона "Об основах налоговой системы" и законами о конкретных налогах, что подразумевает следующее. Обособленные подразделения организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов. Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет в соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, представляют в налоговые органы установленную для них налоговую декларацию, а также бухгалтерскую и налоговую отчетность и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности.
Для организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, также сохранялся порядок исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов. В письме разъясняется, что до введения в действие части второй НК РФ действует прежний порядок налогообложения организаций с филиальной сетью, а также напоминается об обязанности организации встать на налоговый учет по месту деятельности ее территориально обособленного подразделения.
С 18 августа 1999 г. введено понятие "обособленное подразделение организации". Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 г. № 154-ФЗ таковым является любое территориально обособленное от организации подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Во многих случаях в кодексе этим понятием заменяется "филиал" и "представительство". Это позволит собирать налоги, приходящиеся на филиалы, не вступая в противоречие с положениями ГК РФ, поскольку теперь достаточно иметь оборудование и рабочие места в территориально обособленном подразделении, чтобы возникла обязанность по уплате налогов.
С 14 июля 1999 г. Законом РФ от 09.07.99 № 155-ФЗ для обособленных структурных подразделений, включая филиалы, предусмотрен порядок уплаты налога на добавленную стоимость, установленный Законом о налоге на добавленную стоимость для обособленных подразделений, самостоятельно реализующих товары (работы, услуги).
Кроме этого, говоря о филиалах и обособленных подразделениях, стоит обратить внимание на п. 4 ст. 1 Федерального закона от 09.07.99 г. № 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которым до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 01 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета. Это означает, что по филиалам, являющимся самостоятельными налогоплательщиками, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по месту нахождения филиалов, определяются в том же порядке, что и по филиалам, которые ранее налогоплательщиками не являлись.
В соответствии с упомянутым Федеральным законом сохранен, т.е. практически восстановлен порядок уплаты налога на добавленную стоимость филиалами и представительствами, предусмотренный Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". В частности, филиалы и представительства, которые в соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" являются самостоятельными налогоплательщиками НДС, до введения в действие части второй НК РФ, исполняя обязанность головной организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость", т.е. в ранее действовавшем порядке.
В частности, согласно п.п. "г" п. 1 ст. 2 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) плательщиками налога на добавленную стоимость являются филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).
Однако, филиалы не могут быть признаны лицами, самостоятельно реализующими товары, если вся их самостоятельность ограничена лишь фактом заключения сделки от имени юридического лица по его поручению, а стороной по сделке и лицом, получившим сумму оплаты, является само юридическое лицо. Поэтому в случае, если вся выручка от реализации товаров филиалами поступает на счет головной организации, то она и должна быть признана плательщиком налога на добавленную стоимость по месту своего нахождения.
В связи с изложенным филиалы, исполняя обязанность головной организации, будут являться самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость только при наличии достаточных на то оснований, закрепленных положением о филиалах, дающих возможность самостоятельного осуществления ими предпринимательской деятельности, при обязательном составлении счетов-фактур и ведении книг продаж и покупок.
Отсутствие отдельного баланса не является основанием для освобождения структурного подразделения от уплаты налога на добавленную стоимость. Обособленные подразделения предприятий самостоятельно исчисляют налог и от своего имени уплачивают его в бюджет. При этом не имеет значения, кто является их контрагентом в качестве покупателя продукции или поставщика производственных ресурсов, используемых при ее изготовлении.
В соответствии со ст. ст. 2 и 8 Закона РФ от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) обязанность по уплате налога в бюджет в определенные сроки возникает у налогоплательщика. Поэтому если филиал, находящийся в ином, чем головная организация, регионе, зарегистрирован в качестве налогоплательщика в территориальных налоговых органах, то он и должен перечислять в бюджет этой территории сумму налога на добавленную стоимость по реализованным им товарам (работам, услугам). Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Несвоевременное перечисление налогоплательщиком (филиалом) сумм налога на добавленную стоимость в бюджет может привести к налоговым последствиям.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете" основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому филиалы предприятия должны представлять предприятию единую и неделимую отчетность, составленную по правилам бухгалтерского учета, разработанным для филиалов.
Согласно п. 2 ст. 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (работам, услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, подлежат отнесению на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
Учитывая, что содержание аппарата управления организации осуществляется по утвержденной смете за счет отчислений структурных подразделений, включаемых в себестоимость их продукции, налог на добавленную стоимость по затратам, связанным с управлением производством, подлежит возмещению у структурных подразделений, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость.
Поскольку оплата поставщикам и учет (оприходование) материальных ресурсов (работ, услуг), связанных с управленческими расходами, первоначально производится головной организацией (фирмой), к возмещению у структурных подразделений должны приниматься суммы налога на добавленную стоимость, указанные в "авизо", при наличии официального подтверждения головной организацией факта оплаты этих товаров (работ, услуг). При этом в "авизо" должны быть ссылки на номера соответствующих счетов-фактур, получаемых от поставщиков товаров (работ, услуг). Регистрация "авизо" в книге покупок у структурных подразделений осуществляется после официального подтверждения факта оплаты приобретаемых товаров.
При приобретении материалов вышестоящей организацией для производственной деятельности филиалов - плательщиков налога на добавленную стоимость, оплату за которые производит вышестоящая организация, а оприходование в учете - филиалы налог на добавленную стоимость, уплаченный по этим материалам, может приниматься к зачету (возмещению) у филиалов после их оприходования в учете при наличии "авизо", в котором сумма налога на добавленную стоимость выделена отдельной строкой, имеется ссылка на счет-фактуру, полученный от поставщика материалов, а также при наличии официального подтверждения от вышестоящей организации факта оплаты материалов с учетом налога.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам, происходящим с территории стран - членов СНГ, выделенные в указанных документах отдельной строкой в пределах ставки налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов, также возмещаются в полном объеме.
В соответствии с действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг), в том числе и основных средств, между структурными подразделениями предприятий, являющимися самостоятельными плательщиками этого налога, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В связи с этим положение Письма Госналогслужбы России и Минфина России от 16.07.97 N№ ВЗ-4-03/19н, 57н об уплате налога на добавленную стоимость структурными подразделениями энергоснабжающих организаций при передаче материальных ценностей не противоречит пп. "а" п. 10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", согласно которому налогом на добавленную стоимость не облагаются обороты по реализации продукции между подразделениями предприятия, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками.
В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 06 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. В связи с этим по продукции, произведенной головной организацией и переданной для реализации своему филиалу, налог на добавленную стоимость должен применяться как по месту производства продукции, так и по месту ее реализации. Поэтому в случае, когда головная организация передает филиалу для реализации продукцию собственного производства, выручка, полученная филиалом за реализованную продукцию, должна включаться в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, у головной организации и отражаться в ее налоговой декларации. В этом случае у филиала налогооблагаемым оборотом является сумма денежных средств, полученных от покупателей за реализованную продукцию, за вычетом денежных средств, перечисленных головной организации. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет филиалом, исчисляется по расчетной ставке к налогооблагаемому обороту.
Внутрихозяйственный оборот
Согласно литеры "ф" п. 2 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, организациям разрешено включать в себестоимость продукции затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы, включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также топливо для приготовления пищи. В п. 9 этого же Постановления сказано, что в себестоимость продукции включаются амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также стоимость помещений и инвентаря, предоставляемых учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий. Предприятиям как бы дается льгота по освобождению от налога на прибыль данных затрат в целях облегчения содержания непроизводственной сферы.
Другие виды затрат, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и структурных подразделений, относятся в соответствии с п. 4.26 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности от 12.11.96 г. № 97 к внутрихозяйственному обороту.
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 (далее по тексту Инструкция № 56) определено, что под обслуживающими производствами и хозяйствами (ОПХ) предприятия понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, являющихся целью создания данного предприятия. В частности, к ОПХ относятся:
- предприятия жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, гостиниц, прачечных, бань и т.п.);
- пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;
- столовые и буфеты;
- детские дошкольные учреждения (сады, ясли);
- санатории, дома отдыха и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения;
- научно-исследовательские и конструкторские подразделения.
Согласно Инструкции № 56, затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами, учитываются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". При этом прямые расходы списываются на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 с кредита счета 23.
В соответствии с Инструкцией № 56, стоимость продукции (работ, услуг) и товарно-материальных ценностей, полученных от сторонних поставщиков, которые отпускаются для эксплуатационных нужд непромышленных подразделений, отражается по дебету счета 29 в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих затрат и товарно-материальных ценностей.
При передаче продукции из основной деятельности обслуживающим производствам у предприятия не возникает выручки или дохода и, соответственно, не должно возникать оборотов по счету 46. Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" используется только в случае самостоятельной реализации сторонним предприятиям продукции, произведенной обслуживающими производствами. Таким образом, операции по передаче продукции между основным производством и ОПХ не являются реализацией этой продукции и, следовательно, использования счетов 46 и 48 по таким операциям не требуется.
Поскольку применительно к ст. 39 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, не происходит передачи права собственности на товары (работы, услуги) одним лицом другому лицу, то с 01 января 1999 года названные обороты нельзя признавать реализацией и, соответственно, включать в объект обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно ст. 7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ" все федеральные законы и иные нормативные правовые акты после 01 января 1999 г. должны применяться в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса РФ. В связи с этим возникает вопрос о правомерности применения в настоящее время положений пп. "а" п. 2 ст. 3 Закона РФ от 06.12.1991 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", касающихся налогообложения внутрихозяйственного оборота.
Напомним, что в соответствии с упомянутым подпунктом Закона о налоге на добавленную стоимость в качестве объекта налогообложения по НДС называются обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, то есть так называемый внутрихозяйственный оборот.
Таким образом, обороты по реализации товаров, работ, услуг промышленными подразделениями организации для подсобных хозяйств, объектов жилищно-коммунальной и социальной сферы, числящихся на балансе организации, освобождаются от налога на добавленную стоимость, т.е. не подлежат налогообложению, с 01 января 1999 года.
Если непромышленные подразделения осуществляют реализацию своей продукции (работ, услуг) сторонним потребителям, то стоимость полученных ими от цехов основного и вспомогательного производства продукции, работ и услуг, используемых непромышленными подразделениями при производстве продукции, реализуемой на сторону, налогом на добавленную стоимость не облагается согласно пп. "а" п. 10 Инструкции № 39. Такая ситуация возникает, например, при выпуске товарной продукции подсобным сельским хозяйством либо использовании этой продукции в свою очередь в столовой предприятия для изготовления товарной продукции.
Если непромышленные подразделения не выпускают продукцию, реализуемую сторонним потребителям, а полученная от цехов основного и вспомогательного производства продукция (работы, услуги) использована для непроизводственных нужд, т.е. затраты по непромышленным подразделениям не относятся на издержки производства и обращения, стоимость указанной продукции (работ, услуг) подлежала обложению налогом на добавленную стоимость до 01.01.99 в соответствии с пп. "а" п. 8 Инструкции Госналогслужбы РФ № 39. Примером такой ситуации является изготовление одним из цехов предприятия мебели для детского сада, находящегося на балансе этого предприятия.
В соответствии с пп. "а" п. 20 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" из полученной от покупателей налоговой суммы не исключается налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды. Уплата налога по ним, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам производится за счет соответствующих источников финансирования. Кроме этого, согласно п. 19 Инструкции суммы НДС, уплаченные поставщикам за товары, работы, услуги, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, возмещению из бюджета не подлежат.
Таким образом, если товарно-материальные ценности (работы, услуги), полученные от сторонних поставщиков цехами основного или вспомогательного производства, не использованы для производства товарной продукции, то уплаченный поставщикам по таким материальным ценностям (работам, услугам) налог на добавленную стоимость не подлежит возмещению из бюджета.
Предприятия в процессе своей деятельности периодически совершают операции также подпадавшие под действие пп. "а" п. 2 ст. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость. В частности, расходы предприятия на содержание АУП как относимые за счет собственных источников, так и включаемые в состав капитальных вложений подпадали под действие указанной статьи, поскольку они производятся для нужд собственного потребления организации и не относятся на издержки производства и обращения.
Однако, начиная с 01 января 1999 г., то есть после вступления в силу части первой НК РФ, включение внутрихозяйственного оборота в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость является неправомерным, поскольку в соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 3 Закона о налоге на добавленную стоимость объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). А в п. 1 ст. 39 НК РФ четко указано, что под реализацией для целей налогообложения следует понимать передачу товаров (работ, услуг), сопровождающуюся переходом права собственности от одного лица к другому. Поэтому к внутрихозяйственному обороту, при котором товары (работы, услуги) передаются внутри одного юридического лица (от одного подразделения предприятия другому), никак нельзя применять понятие "реализация".
Поскольку в рассматриваемой ситуации никакого перехода права собственности на результаты деятельности АУП предприятия не происходит, напрашивается вывод о том, что расходы на содержание АУП также не должны облагаться налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пп. "а" п. 10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) не облагаются налогом на добавленную стоимость обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделениям этого же предприятия (внутризаводской оборот).
Что касается определения понятия внутризаводского оборота, то под таким оборотом понимается перемещение из одной производственной единицы (цеха) предприятия выработанной им незавершенной продукции и (или) полуфабрикатов в другие цеха данного предприятия для дальнейшей переработки в целях обеспечения выпуска готовой продукции.
Таким образом, налогом не облагается передача для дальнейшей переработки из одной производственной единицы (цеха, отдела) предприятия части выработанной им незавершенной продукции или полуфабрикатов в другие цеха данного предприятия в целях обеспечения выпуска готовой продукции для реализации потребителям и заказчикам.
Производство и торговля
Сегодня многие производственные предприятия имеют собственные магазины, фирменные отделы, торговые павильоны. Их появление обусловлено стремлением предприятий решить проблемы со сбытом продукции и оперативным получением выручки. Однако операции сбыта продукции через собственную розничную сеть являются своего рода камнем преткновения для бухгалтерии, так как наличие у производственного предприятия собственной розничной торговой сети значительно усложняет учетный процесс, а отсутствие нормативного регулирования подобного рода операций вынуждает бухгалтеров самостоятельно разрабатывать схему их учета.
При передаче товара с производственного склада в подразделение розничной торговли категория имущества формально не изменяется. Переданная продукция является продукцией собственного производства и согласно Инструкции № 56 должна учитываться на счете 40 "Готовая продукция". На счете 41 "Товары" могут учитываться товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи, а не произведенные.
Однако обычно подразделения розничной торговли учитывают товары по ценам продажи. На полученный товар розничные подразделения устанавливают торговую наценку, которая отражается на счете 42 "Торговая наценка". Применение торговой наценки на продукцию, отражаемую на счете 40 "Готовая продукция", не предусмотрено.
Учитывая это обстоятельство, можно рекомендовать отражать передачу продукции в подразделение розничной торговли следующей проводкой: Д 41 К 40.
Отражение данной операции с использованием счета 46 (Д46-К40 и далее Д41-К46) является не совсем корректным, т.к. данный счет предназначен для отражения реализации, а следовательно, смены собственника. В рассматриваемом же нами случае, когда готовая продукция из производственных подразделений передается в торговые подразделения одного и того же юридического лица, никакой смены собственника не происходит. С точки зрения бухгалтерского учета недостатком подобного способа является удвоенный оборот по счету 46, т.к. показав его в первый раз при отпуске продукции в торговое подразделение, его необходимо показать еще один раз, когда состоится факт розничной продажи. Подобного рода схема неудобна, т.к. требует к себе большого количества комментариев в ситуации, когда данные о реализации переносятся в отчетные формы и используются для целей налогообложения в одном размере, а в главной книге отражаются в другом.
В том случае, когда предприятие помимо собственной продукции реализует в розницу еще и покупные товары, необходимо прежде всего обеспечить обособленный учет их движения и реализации. Для этого к счетам 41 "Товары" и 46 "Реализация" вводятся соответствующие субсчета. Разделение общего объема выручки на выручку от реализации товара собственного производства и выручку от реализации покупных товаров может быть достигнуто, если наличные денежные средства за эти два вида товара будут пробиваться на ККМ по разным секциям либо выполнены требования ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации".
Поскольку реализацией признается факт передачи товаров, при котором организация субъект налогообложения утрачивает право собственности, то внутрифирменная передача товаров не является их реализацией для целей налогообложения. Таким образом, если розничный магазин является самостоятельным по отношению к реализующему товары заводу-изготовителю (например, филиалом или дочерней фирмой завода), то происходит реализация товаров по договору купли-продажи либо передача их во исполнение договора комиссии или поручения.
Если же магазин является структурным подразделением организации-изготовителя, передача товаров на склад магазина согласно действующим нормам гражданского права не может быть квалифицирована как продажа (реализация) их заводом магазину, ибо таковая невозможна между обособленными структурными подразделениями одного и того же юридического лица.
Вместе с тем довольно часто передача произведенной продукции структурному подразделению розничной торговли трактуется как ее реализация. При этом в качестве основания для такого подхода, как правило, избирается пп. "а" п. 8 Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", устанавливающий, что к облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотам относятся обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения.
Однако передачу продукции для розничной продажи нельзя рассматривать как факт потребления ее организацией-изготовителем. Несостоятельность такой точки зрения неоднократно доказывалась при рассмотрении данного вопроса в судебном порядке. В частности, п. 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.12.96 № 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость" указывает на то, что "передача товаров юридическим лицом своему обособленному подразделению либо одним обособленным подразделением другому не для целей внутреннего потребления, а для последующей реализации (в том числе после доработки или переработки) не создают объект обложения налогом на добавленную стоимость".
По нашему мнению, более рациональным представляется вариант, когда учет продукции, переданной в магазин, осуществляется на счете 41 "Товары". Это делает возможным учет товаров в магазине по продажным ценам с использованием для отражения торговой надбавки счета 42 "Торговая наценка", что значительно облегчает ведение учета операций по поступлению и реализации товаров. Что же касается того, что Инструкция по применению Плана счетов не содержит в типовой схеме корреспонденции записи Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 40 "Готовая продукция", то согласно данному нормативному документу "в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета".
В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-ФЗ "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при реализации готовой продукции организациями-изготовителями и продаже товаров магазинами розничной торговли действуют различные правила определения оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость. Если базой обложения налогом на добавленную стоимость при продаже продукции собственного производства является оборот по реализации, т.е. сумма, отраженная в учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции, работ, услуг", то при продаже покупных товаров организациями розничной торговли облагаемым оборотом является сумма разницы между ценами реализации товара потребителям и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам. Это создает необходимость организации раздельного учета поступления и реализации продукции собственного производства и покупных товаров.
При организации учета товаров по продажным ценам необходимо фиксировать как сумму торговой надбавки на реализуемую продукцию (без НДС), так и сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.
По нашему мнению, сумму налога на добавленную стоимость, относящегося к продажной стоимости оприходованных магазином товаров, следует отражать по кредиту счета 42 "Торговая наценка", субсчет "Торговая наценка на продукцию собственного производства". При этом запись по дебету счета 41 "Товары", субсчет "Продукция собственного производства" в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка", субсчет "Торговая наценка на продукцию собственного производства" производится на сумму торговой надбавки магазина и налога на добавленную стоимость по ставке 10 или 20 процентов на розничную цену товаров. Задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость с оборота по реализации собственной готовой продукции через магазин начисляется по расчетным ставкам 9,09% и 16,67% с отражением по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
