"Вопрос: 1. Российскому банку предоставлен кредит от синдиката иностранных банков. Договор заключен с иностранным банком - организатором синдиката и предусматривает уплату следующих платежей: - процентов за пользование кредитом; - комиссии за организацию кредита; - возмещения расходов по проведению переговоров с другими банками - нерезидентами; - платы за юридические и нотариальные услуги по заключению кредитного договора. Все перечисленные платежи в соответствии с международной банковской практикой являются неотъемлемой частью кредитного договора и рассматриваются как плата за предоставление кредита. Облагаются ли данные платежи НДС? 2. Банк выплачивает комиссионное вознаграждение иностранным брокерским компаниям за услуги по купле - продаже ценных бумаг и иностранной валюты на биржах, расположенных за границей. Облагаются ли НДС указанные комиссии?"
Официальная публикация в СМИ:
Опубликован не был
Вопрос: 1. Российскому банку предоставлен кредит от синдиката иностранных банков. Договор заключен с иностранным банком - организатором синдиката и предусматривает уплату следующих платежей:
- процентов за пользование кредитом;
- комиссии за организацию кредита;
- возмещения расходов по проведению переговоров с другими банками - нерезидентами;
- платы за юридические и нотариальные услуги по заключению кредитного договора.
Все перечисленные платежи в соответствии с международной банковской практикой являются неотъемлемой частью кредитного договора и рассматриваются как плата за предоставление кредита.
Облагаются ли данные платежи НДС?
2. Банк выплачивает комиссионное вознаграждение иностранным брокерским компаниям за услуги по купле - продаже ценных бумаг и иностранной валюты на биржах, расположенных за границей. Облагаются ли НДС указанные комиссии?
Ответ: 1. По вопросу налогообложения синдицированного кредита.
Пунктом 5 ст. 4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено, что для решения вопроса о наличии или отсутствии оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, в случае, когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют местонахождение в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, необходимо определить место реализации таких работ (услуг).
В связи с тем что выплата доходов (процентов) иностранному заимодавцу за пользование кредитом является услугой по предоставлению заемных средств, которая не относится к услугам, перечисленным в пп. "а" - "г" п. 5 ст. 4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", место реализации указанной услуги определяется в соответствии с пп. "д" п. 5 ст. 4 этого Закона как место осуществления экономической деятельности предприятия, оказывающего услуги.
В связи с изложенным доход, выплачиваемый иностранному юридическому лицу - нерезиденту в виде процентов по кредитному договору, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является.
Стороны в кредитном договоре вправе по соглашению между собой определить содержание договора, в том числе его предмет, а также права и обязанности сторон. Предоставление по договору определенных услуг, выходящих за рамки существа кредитных правоотношений, может иметь возмездный характер и устанавливаться договором (смешанный договор). При этом согласно ч. 3 ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре.
Согласно пп. "г" п. 5 ст. 4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации юридических услуг, в т.ч. нотариальных, является место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец в другом.
В связи с этим доход, выплачиваемый иностранному банку - нерезиденту, в виде платы за юридические и нотариальные услуги, предусмотренные по кредитному договору, но оказанные не иностранным банком, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
Что касается услуг по организации кредита и проведению переговоров по их предоставлению, а также юридических услуг, оказанных иностранным банком, то, по нашему мнению, эти услуги можно отнести к услугам вспомогательного характера по отношению к кредитному договору и согласно п. 5 ст. 4 указанного Закона местом их реализации признать место реализации услуги по предоставлению заемных средств (кредита). В связи с этим доход, выплачиваемый иностранному банку - нерезиденту, в виде компенсации за юридические услуги, организацию кредита и возмещение расходов по проведению переговоров, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является.
2. По вопросу налогообложения брокерских услуг.
Если иностранный брокер - нерезидент на основании заключенного с российским банком договора осуществляет гражданско - правовые сделки с ценными бумагами или валютой в качестве поверенного или комиссионера (как предусмотрено ст. 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"), то, поскольку Российская Федерация не является местом экономической деятельности иностранного брокера, услуги брокера - нерезидента по купле - продаже ценных бумаг или валюты налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются. В связи с этим доход, выплачиваемый иностранному брокеру - нередизенту в виде вознаграждения по договору поручения или комиссии, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является.
Если иностранный брокер - нерезидент оказывает российскому банку услуги, связанные с поиском контрагентов для заключения договоров купли - продажи ценных бумаг или валюты между банком и контрагентом, то такие услуги можно определить как маркетинговые, то есть относящиеся для целей применения налога на добавленную стоимость к пп. "г" п. 5 ст. 4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". В этом случае российскому банку следует уплатить налог на добавленную стоимость с суммы комиссионного вознаграждения, перечисляемого иностранному брокеру - нерезиденту за оказанные услуги.
Начальник отдела методологии
косвенных налогов - советник
налоговой службы I ранга
Н.П.ПЕКЕЛЬНИК
