"Вопрос: О налогообложении доходов в виде дивидендов, полученных по привилегированным акциям."
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 15, 1999
Вопрос: О налогообложении доходов в виде дивидендов, полученных по привилегированным акциям.
Ответ: Исходя из буквального толкования пункта 8 статьи 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента.
Дополнительная фраза "принадлежащих предприятию-акционеру и удостоверяющих право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента" была введена Федеральным законом от 31.12.95 № 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Федеральный закон это правовой документ и в нем каждое слово, фраза несет смысловую нагрузку.
Вводя данное существенное дополнение, законодательный орган (хотел он того или нет) разделил понятия "право на получение" доходов в виде дивидендов, заложенное в самом термине "акция" (в соответствии со статьей 2 Закона РФ от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" акция эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов.), от права на "участие в распределении" прибыли, которое установлено, в частности, Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Теперь разберемся с правом акционеров на участие в распределении прибыли акционерного общества.
Действительно, пунктом 1 статьи 67 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) установлено право участника хозяйственного товарищества или общества принимать участие в распределении прибыли.
Вместе с тем, реализовать право на участие в распределении прибыли участники хозяйственного общества в форме акционерного общества могут только на общем собрании акционеров, поскольку распределение прибыли акционерного общества, согласно пункту 4 статьи 103 ГК РФ, относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Кроме этого данные условия реализации прав акционеров закреплены Законом РФ от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", согласно пункту 3 статьи 42 которого решение о выплате годовых дивидендов принимается общим собранием акционеров, в компетенцию которого, согласно пункту 11 статьи 48 Закона, входит, в частности, рассмотрение вопроса о распределении прибыли и убытков акционерного общества.
Согласно статьям 32 и 49 Закона, акционеры - владельцы привилегированных акций общества - не имеют права голоса на общем собрании акционеров, если иное не установлено настоящим Законом или Уставом общества для определенного типа привилегированных акций общества, и, следовательно, не могут участвовать в распределении прибыли.
Таким образом, по определению, изложенному в пункте 8 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", к таким акциям относятся обыкновенные акции акционерных обществ, что подтверждает пункт 2 статьи 31 Федерального закона "Об акционерных обществах", в котором говорится, что владельцы обыкновенных акций могут участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции.
Удостоверить право на участие в распределении прибыли могут и привилегированные акции. В соответствии с пунктом 4 статьи 32 Федерального закона "Об акционерных обществах" владельцы привилегированных акций имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная с собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором не было принято решение о выплате дивидендов по привилегированным акциям или было принято решение о неполной выплате дивидендов.
Право акционеров - владельцев привилегированных акций участвовать в общем собрании акционеров прекращается с момента первой выплаты дивидендов по акциям в полном размере.
Таким образом, предприятие-акционер на сумму доходов в виде дивидендов по обыкновенным акциям, а также по привилегированным акциям, в случае удостоверения права голоса, уменьшает налогооблагаемую прибыль, при этом налог с доходов по ставке 15% в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" взимается у источника выплаты этих доходов.
В остальных случаях доходы в виде дивидендов по привилегированным акциям на основании пункта 6 статьи 2 указанного Закона включаются в состав доходов от внереализационных операций и облагаются налогом на прибыль по общеустановленной ставке.
Вышеуказанный порядок налогообложения доходов в виде дивидендов, полученных по привилегированным акциям, действует до принятия соответствующих статей Налогового кодекса РФ, согласно которому различия между доходами, полученными по обыкновенным и привилегированным акциям акционерного общества, устранены.
Начальник отдела
Госналогинспекции
по Новосибирской области
С.И.АКСЕНОВ
