Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 49, 1998
Вопрос: Ценные бумаги: проверки в декабре.
Ответ: Приказом Госналогслужбы России от 25.08.98 № БФ-3-02/210 в Инструкцию Госналогслужбы России № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" внесены изменения и дополнения № 4. Изменения внесены в том числе и в порядок определения налогооблагаемой базы при совершении операций с ценными бумагами, фьючерсными и опционными контрактами. Прежде всего, в отличие от иного имущества, прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг с 05.08.98 определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг, которые в целях налогообложения могут подразделяться на:
- акции акционерных обществ;
- облигации предприятий и организаций;
- процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов РФ и облигации органов местного самоуправления;
- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов РФ и облигации органов местного самоуправления.
Пример 1.
При реализации акций "Новосибирскэнерго" по цене не ниже рыночной цены с учетом предельных границ колебаний получен убыток - 200 рублей. При реализации в том же отчетном периоде акций НГТС получена прибыль - 150 рублей.
В данном случае для целей налогообложения убыток по акциям принимается в пределах доходов, т.е. 150 рублей, а на 50 рублей увеличиваем налогооблагаемую прибыль. Если бы за отчетный период доходов по акциям не было, а доходы получены к примеру по облигациям, то для целей налогообложения следовало увеличить прибыль на все 200 рублей.
Что значит "не ниже предельной границы колебаний рыночной цены"? В связи с внесением изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ФКЦБ РФ своим распоряжением установила предельную границу колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг в размере 19,5%. Это значит, что отклонения в сторону увеличения или уменьшения от рыночной цены, рассчитываемой как средневзвешенная цена одной ценной бумаги организатором торговли, в целях налогообложения принимаются по факту, но не более 19,5%. Поскольку верхняя граница никого не интересует, для целей налогообложения принимается нижняя граница колебаний рыночной цены.
Информацию о рыночной цене и фактическом размере предельной границы ее колебаний можно получить в одном из общероссийских изданий и у официального организатора торговли по требованию участников рынка ценных бумаг.
Особое внимание надо обратить на то, что при получении убытка от реализации ценных бумаг по цене ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены - на разницу между рыночной ценой и фактической ценой реализации увеличивается налогооблагаемая прибыль, без каких-либо оговорок.
Увеличение налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены приобретения, отражается по пунктам 3.2а и 3.2б справки "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
Пример 2.
(в рублях)
- Цена приобретения акций с учетом оплаты услуг по 150
приобретению и реализации
- Выручка, полученная от реализации 90
- Убыток 60
- Рыночная цена с учетом предельных границ колебаний 100
Исходя из показателей, приведенных выше, следует произвести
следующую корректировку:
- по пункту 3.2а 10 (100 - 90)
(на разницу между рыночной ценой с учетом предельных границ
колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации -
увеличивается прибыль)
- по пункту 3.2б 50
(на сумму превышения убытка, полученного от реализации акций, над доходом от реализации указанной категории бумаг).
Вышеизложенный порядок не распространяется на векселя, по которым убыток как и прежде в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Много вопросов возникает в связи с предстоящим обменом государственных краткосрочных бескупонных облигаций, облигаций федеральных займов (ГКО, ОФЗ), а также аналогичных областных ценных бумаг на облигации нового образца. В настоящее время Министерство финансов РФ разрабатывает порядок льготного налогообложения при обмене ценных бумаг. До получения официальных разъяснений действует прежний порядок налогообложения, применяемый при погашении ценных бумаг.
Несмотря на неоднократные разъяснения, доводимые до налогоплательщиков, в том числе через средства массовой информации, налоговыми органами до сего времени в ходе осуществления контрольной работы выявляются случаи неверного налогообложения доходов от операций с векселями субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Напоминаю, что согласно п. 6 Федерального закона РФ от 31.12.95 № 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", до 20.01.97 не облагались доходы в виде процентов (дисконта), полученные владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления (с вступлением в силу с 20.01.97 Закона РФ от 10.01.97 № 13-ФЗ налог на доход составляет 15%).
Данная норма распространяется в том числе на владельцев векселей УФиНП НСО и мэрии г. Новосибирска, которые получают доход в виде процента или дисконта, исчисленного как разница между ценой приобретения и номиналом векселя при погашении.
Поэтому доход, полученный на вторичном рынке (при купле-продаже) по векселям УФиНП и мэрии г. Новосибирска, облагается по общеустановленной ставке налога на прибыль.
И последнее. Обращаю внимание владельцев привилегированных акций на то, что в соответствии с законодательством доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащих предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца на участие в распределении прибыли, облагаются налогом по ставке 15 % и взимаются у источника выплат.
Доходы в виде дивидендов по акциям, владельцы которых не имеют права участвовать в распределении прибыли, учитываются в составе валовой прибыли владельца акции и облагаются по общеустановленной ставке налога на прибыль, т.е. не по ставке 15%, а по ставке 35 или 43 процента.
Более того, независимо от метода определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке" и независимо от фактического получения дивидендов, предприятие-владелец привилегированных акций, не имеющий права голоса при распределении прибыли АО, обязан отразить в отчетности и в налоговых расчетах подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами доходы и соответственно исчислить налог на прибыль.
К примеру, общим собранием акционеров принято решение о выплате дивидендов с 01.07.98 Это значит, что сумма, подлежащая к получению, должна быть отражена в отчетности за 9 месяцев и соответственно исчислен налог.
В настоящее время ГНИ по НСО проводится работа по сбору информации о случаях неверного налогообложения доходов, полученных по привилегированным акциям, а в декабре будет проведена полномасштабная проверка.
В связи с вышеизложенным предлагается владельцам таких акций в случае необходимости самостоятельно внести исправления в учет, составить и представить в налоговую инспекцию уточненные расчеты по налогу на прибыль, уплатить причитающиеся налоги. При соблюдении перечисленных условий какие-либо санкции применяться не будут.
Начальник отдела налогообложения
прибыли банков, страховых организаций,
иностранных юридических лиц и
операций с ценными бумагами ГНИ по НСО
С.И.АКСЕНОВ
