"Вопрос: Особенности корректировки прибыли для целей налогообложения в организациях торговли и общественного питания."
Официальная публикация в СМИ:
Опубликован не был
Вопрос: Особенности корректировки прибыли для целей налогообложения в организациях торговли и общественного питания.
Ответ: В связи с уточнениями порядка расчета показателя строки 2.1 "б" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. № 37 в редакции изменений и дополнений № 4 от 25.08.98 г.) заместитель начальника отдела методологии налогообложения прибыли и имущества юридических лиц Госналогинспекции по Новосибирской области Червякова Р.Н. разъясняет порядок корректировки прибыли для целей налогообложения в организациях торговли и общественного питания.
На предприятиях торговли и общественного питания, определяющих выручку от реализации в целях налогообложения по мере поступления средств за товары, корректируется выручка от реализации товаров и себестоимость реализованных товаров, включая коммерческие расходы.
Под себестоимостью товаров согласно п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 г. № 97, понимается их покупная стоимость.
Под коммерческими расходами - суммы произведенных предприятиями торговли и общественного питания расходов, учитываемых на счете 44 "Издержки обращения".
Следовательно, для целей налогообложения корректировке подлежит вся сумма затрат, списанная в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Пример.
Исходные данные.
На начало отчетного периода:
- остаток товаров (сальдо по Дт сч. 41) 40000 тыс. руб.
- остаток задолженности за покупателями
(сальдо по Дт сч. 62) 12000 тыс. руб.
в т.ч. НДС 2000 тыс. руб.
покупная стоимость товаров 6000 тыс. руб.
- остаток издержек обращения в части
транспортных расходов и затрат на оплату
процентов за банковский кредит (1700 тыс.
руб. - 1300 тыс. руб.) 400 тыс. руб.
- остаток издержек обращения в части
транспортных расходов и затрат на оплату
процентов за банковский кредит (сальдо по Дт
сч. 44) 1300 тыс. руб.
- остаток издержек обращения в части
транспортных расходов и затрат на оплату
процентов за банковский кредит (по расчету, при
определении выручки по моменту оплаты) 1700 тыс. руб.
За отчетный период в бухгалтерском учете отражены операции:
---T---------------------------------------------T---T---T---------¬
¦№ ¦ Содержание операции ¦Дт ¦Кт ¦Сумма в ¦
¦пп¦ ¦ ¦ ¦тыс. руб.¦
+--+---------------------------------------------+---+---+---------+
¦1.¦Оприходованы товары ¦ 41¦ 60¦ 80000 ¦
¦2.¦Реализовано (отгружено) товаров ¦ 62¦ 46¦ 180000 ¦
¦ ¦в т.ч. НДС ¦ 46¦ 76¦ 30000 ¦
¦3.¦Списана покупная стоимость товаров ¦ 46¦ 41¦ 100000 ¦
¦4.¦Поступила оплата за отгруженные товары ¦ 51¦ 62¦ 160000 ¦
¦ ¦в т.ч. НДС ¦ 76¦ 68¦ 26672 ¦
¦5.¦За отчетный период на издержки обращения ¦ 44¦10,¦ 40000 ¦
¦ ¦отнесены затраты ¦ ¦70,¦ ¦
¦ ¦в т.ч. транспортные расходы и затраты на ¦ ¦69 ¦ 15000 ¦
¦ ¦оплату процентов за банковский кредит ¦ ¦и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦др.¦ ¦
¦6.¦Списаны издержки обращения (согласно расчету)¦ 46¦ 44¦ 38584 ¦
¦ ¦(40000 тыс. руб. - 15000 тыс. руб. + ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦13584 тыс. руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
¦7.¦Финансовый результат от реализации товаров ¦ 46¦ 80¦ 11416 ¦
L--+---------------------------------------------+---+---+----------
Определяем сумму издержек в части транспортных расходов и затрат на оплату процентов за банковский кредит, приходящуюся на реализованные товары, для отражения в бухгалтерском учете.
1. Находим средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:
(1300 тыс. руб. + 15000 тыс. руб.) х 100
---------------------------------------- = 13,58 %
100000 тыс. руб. + 20000 тыс. руб.
Примечание: В знаменателе сумма 20000 тыс. руб. сложилась из: 40000 тыс. руб. (остаток товаров на начало отчетного периода) + 80000 тыс. руб. (приход товаров) - 100000 тыс. руб. (реализованные, отгруженные товары).
2. Определяем сумму издержек обращения, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
20000 тыс. руб. х 13,58 % = 2716 тыс. руб.
3. Исчисляем сумму издержек обращения, приходящуюся на реализованные товары:
1300 тыс. руб. + 15000 тыс. руб. - 2716 тыс. руб. = 13584 тыс.
руб.
Сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные товары, списывается вместе с другими затратами, собранными на дебете счета 44, в дебет счета 46 (операция № 6).
После списания издержек выводим конечный финансовый результат (операция № 7).
Далее для целей налогообложения корректируем себестоимость реализованных товаров и коммерческие расходы, списанные в дебет счета 46 (в отчетном периоде в дебет счета 46 списано:
100000 тыс. руб. + 38584 тыс. руб. = 138584 тыс. руб.).
1. Определяем сумму выручки "по оплате" без НДС:
160000 тыс. руб. - 26672 тыс. руб. = 133328 тыс. руб.
2. Находим удельный вес затрат (себестоимости товаров и коммерческих расходов) в выручке от реализации товаров "по отгрузке":
(6000 тыс. руб.+100000 тыс. руб.)+(400 тыс. руб.+38584 тыс. руб.)
-----------------------------------------------------------------=
10000 тыс. руб. + 150000 тыс. руб.
= 0,906
4. Исчисляем сумму корректировки себестоимости товаров:
138584 тыс. руб. - 120795 тыс. руб. = 17789 тыс. руб.
При заполнении строки 2.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", для наглядности можно использовать следующую таблицу:
Исходные данные для корректировки прибыли в следующем отчетном периоде:
- остаток задолженности за покупателями 32000 тыс. руб.
(сальдо по Дт сч. 62)
в т.ч. НДС 5334 тыс. руб.
- себестоимость отгруженных, но не оплаченных
товаров, включая коммерческие расходы
(6000 + 100000 + 400 + 38584 - 120795) 24189 тыс. руб.
