"Вопрос: Применение Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Просим разъяснить порядок исчисления и удержания подоходного налога с материальной выгоды, получаемой физическими лицами в виде экономии на процентах при получении заемных средств от организации."
Официальная публикация в СМИ:
Опубликован не был
Вопрос: Применение Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
Просим разъяснить порядок исчисления и удержания подоходного налога с материальной выгоды, получаемой физическими лицами в виде экономии на процентах при получении заемных средств от организации.
Ответ: В соответствии с подпунктом "я13" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 г. № 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом изменений и дополнений) материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений и организаций не подлежит налогообложению, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России.
Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным средствам, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц, независимо от того, являются ли они работниками организации, выдавшей заемные средства, или нет.
Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода пользования заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за каждый расчетный месяц.
Если размер ставки рефинансирования неоднократно менялся в течение текущего расчетного месяца, то в следующем расчетном месяце для исчисления материальной выгоды применяется ставка рефинансирования, действовавшая на конец текущего расчетного месяца.
В 1998 году при определении материальной выгоды за период с 19 мая по 31 декабря 1998 года по заемным средствам, выданным до 19 мая 1998 г., ставки рефинансирования, устанавливаемые Банком России после 18 мая 1998 г., не применяются во всех случаях, если они превышают размеры ставок для расчета такой выгоды, действовавших с 1 января до 19 мая 1998 г., т.е. такие ставки превышают 42 % годовых. По заемным средствам, выданным с 19 мая 1998 года, применяются все ставки рефинансирования, установленные Банком России после 18 мая 1998 года в общеустановленном порядке.
Если договор займа заключен на срок менее месяца, либо гашение производится не по окончании расчетного месяца, а с иной, более частой периодичностью, при расчете определяется материальная выгода за соответствующее количество дней, в течение которых заемные средства находились в обороте у заемщика физического лица, т.е. месячная сумма делится на 30 или 31 и умножается на соответствующее число дней нахождения заемных средств в обороте. Изменение остатка заемных средств происходит в момент фактического гашения части заемных средств.
Налогообложение материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств физическими лицами от предприятий, учреждений, организаций по месту основной работы производится в общеустановленном порядке, т.е. налог исчисляется и удерживается по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода работника с начала календарного года в порядке, установленном п. 23 вышеуказанной Инструкции.
В случае получения физическими лицами доходов в виде указанной материальной выгоды не по месту основной работы в соответствии с п. 34 и п. 49 указанной Инструкции предприятия, учреждения и организации также обязаны ежемесячно исчислять и удерживать подоходный налог с общей суммы дохода физических лиц, полученного с начала календарного года, по ставкам, указанным в п. 18 Инструкции Госналогслужбы РФ № 35, с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Сумму подоходного налога с материальной выгоды в данном случае физические лица должны ежемесячно вносить на счет (либо в кассу) организации наличными денежными средствами, т.к. заемные средства являются фактически полученными физическими лицами в организации.
В соответствии с п.п. "а" п. 66 Инструкции № 35 предприятия, учреждения, организации обязаны своевременно и правильно исчислять и удерживать непосредственно из доходов физических лиц суммы налога и перечислять их в соответствующий бюджет в порядке, изложенном в пункте 31 Инструкции № 35. При этом уплата подоходного налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.
Главный госналогинспектор
отдела подоходного налога,
удерживаемого предприятиями,
ГНИ по Новосибирской области,
советник налоговой службы III ранга
С.Я.КАЛКАТИНЖЕ
