"Вопрос: О порядке исчисления и уплаты налога на имущество по обособленным подразделениям, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета."
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 47-48, 1998
Вопрос: О порядке исчисления и уплаты налога на имущество по обособленным подразделениям, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.
Ответ: В связи с многочисленными вопросами налогоплательщиков об исчислении и уплате налога на имущество по обособленным структурным подразделениям, не имеющим отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, главный государственный налоговый инспектор отдела методологии и налогообложения прибыли и имущества юридических лиц Госналогинспекции по Новосибирской области Семенцова Л.П. разъясняет следующее.
Согласно Федеральному закону от 08 января 1998 года № 1-ФЗ "О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", начиная с расчетов с бюджетом по налогу за 1 квартал 1998 года, предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения таких подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров указанных подразделений.
При применении положений данной нормы Закона под территориально обособленными подразделениями юридического лица следует понимать предусмотренные статьей 55 ГК РФ филиалы и представительства, расположенные вне места его нахождения и осуществляющие все его функции или их часть.
Территориально обособленные подразделения (филиалы, представительства) должны быть указаны в учредительных документах юридического лица. Руководители обособленных подразделений назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Если вне места нахождения юридического лица находится обособленный имущественный объект, не осуществляющий функций предприятия, т.е. не являющийся филиалом (представительством) юридического лица, то, согласно действующему законодательству, налог на имущество со стоимости таких объектов должен уплачиваться по месту нахождения головного предприятия (либо филиала головного предприятия, имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет), на чьем балансе они находятся.
Отсутствие сведений об обособленных подразделениях в учредительных документах представляет собой нарушение пункта 3 статьи 55 ГК РФ (п. 12 положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного Указом Президента РФ от 08.07.94 г. № 1482). При выявлении фактов несоответствия учредительных документов требованиям законодательства налоговые органы вправе добиваться устранения таких нарушений, поскольку это связано с правильностью исчисления и уплаты налогов.
В частности, налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски о ликвидации предприятий и взыскании доходов, полученных в случае несоответствия учредительных документов требованиям законодательства (п. 11 ст. 7 Закона РСФСР от 21.03.91 г. № 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР").
Территориально обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, не является самостоятельным плательщиком налога на имущество, поэтому на учете в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения должно стоять юридическое лицо, его создавшее, на которое налоговым законодательством возложена обязанность перечислять налог в соответствующий бюджет по месту нахождения филиала (п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 13.06.96 г. № ВА-3-12/49 "О порядке учета налогоплательщиков").
Юридическое лицо, создавшее обособленное подразделение, не имеющего отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, может наделить его имуществом, которое остается числиться на балансе юридического лица.
Для определения налогооблагаемой базы с целью исчисления налога на имущество обособленного подразделения принимаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета, отражаемые в активе баланса предприятия:
- 01 "Основные средства" (за минусом износа)
- 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом износа)
- 10 "Материалы"
- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
- 41 "Товары"
- 45 "Товары отгруженные"
Данные, необходимые для исчисления и уплаты налога (размеры действующих ставок налога на территории субъекта Российской Федерации, расчеты среднегодовой стоимости имущества территориально обособленных подразделений и расчеты по налогу за соответствующие отчетные периоды, а также реквизиты счетов для зачисления налога в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов), этим подразделениям рекомендуется направлять головному предприятию в сроки, обеспечивающие своевременное представление налоговым органам квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
При этом следует учитывать, что конкретный порядок получения необходимой информации для целей исчисления и уплаты налога на имущество обособленного подразделения определяется головным предприятием самостоятельно.
Головное предприятие в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, представляет в налоговые органы по месту нахождения обособленного структурного подразделения расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества по этому подразделению.
Уплата налога, исчисленного по обособленным структурным подразделениям, производится в сроки, установленные ст. 8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.91 г. № 2030-1 (с изменениями и дополнениями).
Контроль за правильностью исчисления налогов и своевременностью их перечисления в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты осуществляют налоговые органы по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные структурные подразделения.
Головное предприятие по месту своего нахождения уплачивает разницу между суммой налога на имущество, исчисленной в целом по предприятию, и суммами налога, начисленными головным предприятием в бюджеты по местонахождению территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.
ПРИМЕР
1. ООО "Смирнов и К", зарегистрированное в Ленинском районе г. Новосибирска, имеет два обособленных подразделения без отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, расположенные на территории г. Тогучина Новосибирской области (филиал № 1) и г. Томска (филиал № 2), а также два обособленных имущественных объекта, которые сдаются в аренду: склад <*> (Сузун) и производственный комплекс <*> (г. Нижневартовск Тюменской области).
2. Ставки налога на имущество установлены:
в г. Новосибирске и Новосибирской области в размере 2 процентов;
в г. Томске - 1,5 процента (условно).
3. Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества в целом по ООО "Смирнов и К" составила за 9 месяцев 1998 года 900000 рублей в том числе: по имуществу филиала № 1 - 250000 рублей, филиала № 2 - 100000 рублей.
4. Сумма налога на имущество по структурным подразделениям:
- по филиалу № 1 - 250000 х 2 % = 5000 рублей;
- по филиалу № 2 - 100000 х 1,5 % = 1500 рублей.
Сумма налога к уплате по месту нахождения ООО "Смирнов и К" составит 11500 рублей, согласно расчету
(900000 х 2 %) - 5000 - 1500 = 11500 рублей.
--------------------------------
<*> Примечание: Со стоимости обособленных имущественных объектов налог на имущество уплачивается по месту нахождения ООО "Смирнов и К".
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПО ООО "СМИРНОВ И К"
ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 1998 Г.
