"Вопрос: Об отдельных вопросах формирования налогооблагаемой прибыли туристскими организациями."
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 43, 1998
Вопрос: Об отдельных вопросах формирования налогооблагаемой прибыли туристскими организациями.
Ответ: В связи с вопросами налогоплательщиков, осуществляющих туристскую деятельность, главные налоговые инспекторы отдела методологии налогообложения прибыли и имущества юридических лиц Госналогинспекции по Новосибирской области Смирнова Г.С. и Жигулин С.А. разъясняют следующее.
Себестоимость турпродукта формируется из стоимости прав на услуги, включенные в состав тура, и собственных расходов туристской фирмы.
Значительную часть в формировании себестоимости услуг турфирм составляют расходы, связанные с загранкомандировками.
Согласно письму Госналогслужбы России от 07.06.96 № ВП-6-19/391 работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.
Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.
При определении размера суточных и расходов по найму жилого помещения, возмещаемых работникам, направленным в краткосрочную командировку за границу, следует руководствоваться письмами Минфина России от 29.03.96 № 34 "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" и от 26.04.93 № 52 "О нормах возмещения расходов при краткосрочных командировках" (с изменениями и дополнениями).
На практике встречается ситуация, когда часть расходов несет принимающая сторона. В соответствии с порядком, установленным Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 01.12.93 № 1261, в тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30 процентов нормы, включая надбавки, предусмотренные настоящим постановлением.
При списании затрат по загранкомандировкам следует также учитывать, что оплата такси и другого городского транспорта, даже подтвержденная приложенными первичными документами, а также наем автомобиля для поездок по городу, к расходам на командировку не относятся и компенсируются за счет суточных, а если и оплачиваются дополнительно, то за счет чистой прибыли предприятия.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 06.10.92 № 94 (с изменениями и дополнениями, внесенными письмом Минфина РФ от 29.04.94 № 56) величина расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) исчисляется в пределах норм от объема выручки.
Организациям, осуществляющим свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, разрешено увеличивать исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза.
При этом, если организация реализует приобретенные для перепродажи турпродукту, то в соответствии с разъяснением Госналогслужбы России от 16.07.96 № ПВ-4-13/52н "Об исчислении представительских расходов и расходов на рекламу в организациях торговли для целей налогообложения" при расчете предельных расходов на рекламу в год используется показатель валового дохода от реализации турпродуктов.
При решении вопроса об отнесении расходов, связанных с оплатой маркетинговых услуг, в каждом конкретном случае следует исходить из экономического содержания услуги (определение временной взаимосвязи оказанной услуги с продвижением турпродуктов на рынке сбыта от производителя к потребителю). Так, в соответствии с подпунктом "у" пункта 2 Положения о составе затрат расходы по оплате посреднических услуг по сбыту продукции подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
В то же время, затраты на оплату услуги по исследованию рынка (освоение новых туристских маршрутов и видов туристской продукции) на длительную перспективу следует рассматривать как долгосрочные инвестиции или как расходы будущих периодов с последующим списанием на себестоимость продукции и др. источники, исходя из срока, установленного учетной политикой фирмы.
Расходы по сертификации туристского продукта относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье "Прочие затраты" в соответствии с п. 10 Положения о составе затрат.
Расходы по лицензированию на право осуществления туристской деятельности отражаются на счете 04 "Нематериальные активы" с последующим отнесением на издержки производства или обращения в течение срока пользования правом.
Суммы штрафных санкций, признанных или присужденных в результате предъявления требований к поставщикам услуг или к туроператору, продавшему некачественный продукт, отражаются по кредиту счета 80 "прибыли и убытки".
Следует обратить внимание на изменения, произошедшие в 1997 году в налогообложении штрафов за нарушения условий хозяйственных договоров, в связи с принятием Федерального закона от 10.01.97 № 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Если ранее в состав доходов и расходов от внереализационных операций включались суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков, то с 21 января 1997 г. в состав доходов и расходов включаются присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.
При отражении в бухгалтерском учете и налоговых расчетах суммовых и курсовых разниц необходимо учитывать следующее.
Согласно пункту 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В соответствии с пунктом 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом МФ РФ от 12.11.96 № 97 по статьям "прочие внереализационные доходы" и "прочие внереализационные расходы" отражаются суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах.
Суммовые разницы возникают в случае, когда рублевая сумма, подлежащая уплате турагентом за приобретенные у туроператора турпродукты (путевки), либо за фактически оказанные ему различные услуги определяется на день платежа, а при последующей оплате сумма поступивших средств составляет за счет роста (снижения) курса большую (меньшую) величину, чем сумма задолженности, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" у туроператора либо организаций, оказывающих различные услуги.
Например: туроператором переданы турагенту по договору купли-продажи 10 турпродуктов (путевок) по цене 800,0 долларов США. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ. Курс на дату передачи 5,0 руб., на дату платежа 6,0 руб.
а) бухгалтерские записи у туроператора:
Суммовая разница, отраженная по кредиту счета 80, в соответствии с пунктом 14 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) ...", утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с изменениями и дополнениями), должна быть учтена при налогообложении прибыли в составе других доходов от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
б) бухгалтерские записи у турагента:
Отрицательная суммовая разница возникает у турагента, когда фактическая сумма оплаты превышает кредиторскую задолженность, связанную с приобретением турпродуктов.
Поскольку пунктом 15 "Положения о составе затрат ..." не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на отрицательные суммовые разницы, то для целей налогообложения на эту сумму должна быть скорректирована (увеличена) прибыль предприятия, отраженная по строке 140 отчета формы № 2.
Отдел информации Госналогинспекции
по Новосибирской области
