"Вопрос: О начислении налогов при выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом."
Официальная публикация в СМИ:
Опубликован не был
Вопрос: О начислении налогов при выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом.
Ответ: В связи с многочисленными вопросами налогоплательщиков об исчислении налогов при выполнении строительных работ хозяйственным способом заместитель начальника отдела методологии налогообложения прибыли и имущества юридических лиц Госналогинспекции по Новосибирской области Червякова Р.Н. разъясняет следующее.
Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
В части исчисления налога на добавленную стоимость, работы, выполненные хозспособом, стоимость которых не относится на издержки основного производства, подлежат обложению налогом по мере выполнения и отнесения их на счет 08 "Капитальные вложения" в соответствии с подпунктом "а" статьи 3 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
При сдаче полностью законченного объекта (как это предусмотрено в инструктивном письме Минфина России от 12.11.96 № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами") фактические затраты списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с одновременным отражением окончательных расчетов по этому строительству через дебет счета 01 "Основные средства" и кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с соответствующим досчетом сумм налога на добавленную стоимость, в случае образующегося разрыва между ранее начисленными суммами налога на добавленную стоимость через счет 08 "Капитальные вложения" в процессе строительства и окончательными итогами по строительству с одновременным вводом их в строй.
Учитывая изложенное, объем строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, включается в выручку от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим порядком учета таких операций на предприятиях и в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог. При этом налогом облагаются лишь работы, выполненные собственными силами.
Согласно разъяснениям Госналогслужбы России от 21.07.98 г. № 07-2-06/2/855 суммы начисленного за отчетный период налога относятся на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) этого периода и не делятся по видам деятельности.
Частичное начисление налога в течение отчетного периода с отнесением его на капитальные вложения не предусмотрено.
Исходя из вышеизложенного, для начисления налогов при строительстве хозспособом предлагается следующая схема бухгалтерских проводок:
---T---------------------------------T------------------T----------¬
¦№ ¦ Наименование операции ¦ Проводка ¦ Сумма ¦
¦пп¦ +-------T----------+ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+--+---------------------------------+-------+----------+----------+
¦1.¦Списываются затраты по мере ¦ 08 ¦10, 70, 6 ¦ 21000 ¦
¦ ¦выполнения работ ¦ ¦ 9 и т.д. ¦ ¦
¦2.¦Начисляется НДС в течение ¦ 08 ¦ 68 ¦ 4200 ¦
¦ ¦строительства (21000 х 20 %) ¦ ¦ ¦ ¦
¦3.¦Ввод объекта в эксплуатацию ¦ 46 ¦ 08 ¦ 25200 ¦
¦4.¦Первоначальная стоимость объекта ¦ 01 ¦ 46 ¦ 25200 ¦
¦5.¦Исчислен налог на пользователей ¦ 46 ¦ 67 ¦ 546 ¦
¦ ¦дорог от суммы выручки, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученной от выполнения работ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦собственными силами без НДС (по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦окончании строительства) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦[25200 - 25200 х 16,67)] х 2,6 % ¦ ¦ ¦ ¦
¦6.¦Начислен налог на содержание ¦ 80 ¦ 68 ¦ 315 ¦
¦ ¦жилищного фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦[25200 - 25200 х 16,67)] х 1,5 % ¦ ¦ ¦ ¦
¦7.¦Финансовый результат от ¦ 80 ¦ 46 ¦ 546 ¦
¦ ¦строительства хозспособом ¦ ¦ ¦ ¦
L--+---------------------------------+-------+----------+-----------
