"Вопрос: Об отдельных вопросах налогообложения прибыли организаций, осуществляющих строительство."
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 32, 1998
Вопрос: Об отдельных вопросах налогообложения прибыли организаций, осуществляющих строительство.
Предприятие А по договору передает предприятию Б производственные помещения в обмен на жилые той же площади, причем передача производственных помещений происходит в полном объеме и является одномоментной, а жилые помещения передаются частями с разрывом во времени.
К договору мены согласно ст. 567 ГК РФ применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать и покупателем товара, который обязуется принять в обмен. В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 г. № 97, при договоре мены выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
Когда в описанной выше ситуации возникает объект обложения по налогу на прибыль у предприятия А, у предприятия Б (одновременно, или следует определять финансовый результат для целей налогообложения исходя из пропорции полученного - переданного имущества)?
Ответ: В соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работы, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
Учитывая изложенное, в данные по выручке от реализации продукции (работ, услуг) при методе расчета "по мере отгрузки" включаются суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Поступившие по договору мены материальные ценности отражаются по дебету счетов их учета и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При методе расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по мере оплаты" для целей налогообложения (при договоре мены) выручку следует учитывать только при исполнении обязательств обеими сторонами, т.е. после получения товарно-материальных ценностей (работ, услуг) поставщиком за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), о чем свидетельствует п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 г. № 97.
Если поставщиком получена только часть товарно-материальных ценностей за отгруженную продукцию, то налогооблагаемая прибыль определяется исходя из пропорций полученного имущества.
Старший госналогинспектор
отдела методологии налогообложения
прибыли и имущества юридических лиц
Госналогинспекции по Новосибирской области
Н.Г.ДОМНИКОВА
