"Вопрос: Об отдельных вопросах налогообложения прибыли организаций, осуществляющих строительство."
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 32, 1998
Вопрос: Об отдельных вопросах налогообложения прибыли организаций, осуществляющих строительство.
При осуществлении строительства в течение ряда лет с привлечением средств инвесторов-дольщиков основной застройщик, формирующий инвентарную стоимость объекта в целом, проводит в соответствии с постановлениями Правительства переоценки незавершенного строительства. В результате чего по завершении строительства инвентарная стоимость указанного объекта значительно превышает суммарную величину инвестиционных взносов, полученных основным застройщиком в процессе строительства. Также на удорожание строительства с течением времени оказывает влияние инфляционный процесс. Стоимость 1 кв. м производственных (жилых) помещений в первый год строительства (так же, как и величина вносимого инвесторами-дольщиками инвестиционного взноса) неадекватна стоимости 1 кв. м указанных помещений законченного строительством объекта по истечении ряда лет.
1. Является ли передача основным застройщиком на баланс инвесторов-дольщиков части объекта, завершенного строительством, в доле, принадлежащей им согласно заключенным инвестиционным договорам, реализацией продукции (работ, услуг)?
2. Следует ли применять положения п. 2.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций от 10.08.95 г. № 37 (с изменениями и дополнениями) к основному застройщику, если сумма инвестиционного взноса, внесенного отдельным инвестором-дольщиком в начале строительства, окажется по указанным выше причинам меньше инвестиционной стоимости принадлежащей ему части объекта (например, квартиры), полученной по окончании строительства?
3. На каком счете отражается и учитывается ли в целях налогообложения у инвестора-дольщика разница между инвентарной стоимостью (стоимостью постановки на баланс) принадлежащей ему части объекта, полученной от основного застройщика, и суммой фактически внесенного инвестиционного взноса?
Ответ: 1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций Министерства Финансов Российской Федерации от 30.12.93 г. № 160, а также Положением Министерства Финансов Российской Федерации от 20.12.94 г. № 167 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) застройщики, передающие средства на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, являются участниками инвестиционной деятельности.
Средства, перечисляемые основному застройщику, имеют целевое назначение для финансирования капитального строительства.
Передача основным застройщиком на баланс инвесторов-дольщиков части объекта, завершенного строительством, в доле, принадлежащей им согласно заключенным договорам, реализацией продукции (работ, услуг) не является.
Экономия средств (кроме ассигнований из бюджета), выделяемых предприятиями застройщику для финансирования капитального строительства, по окончании строительства объектов (если это предусмотрено договором) зачисляется им на счет учета прибылей и убытков).
2. В связи с тем, что передача основным застройщиком на баланс инвесторов-дольщиков части объекта, завершенного строительством, в доле, принадлежащей им согласно заключенным договорам, реализацией продукции (работ, услуг) не является, положения пункта 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 с учетом изменений и дополнений) к заказчику-застройщику не применяются.
Если заказчик-застройщик продает законченные строительством объекты, оприходованные на счете 01 "Основные средства" в установленном порядке, то при определении налогооблагаемой прибыли заказчика-застройщика применяется п. 2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений).
В соответствии с письмом Минфина России от 29.10.93 г. № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (с изменениями и дополнениями) реализация квартир, учтенных в установленном порядке на счете 04 "Нематериальные активы", относится к реализации имущества.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценок, производимых на основании постановлений Правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
3. Разница между инвентарной стоимостью оприходованного дольщиком на счете 01 "Основные средства" объекта, переданного ему заказчиком-застройщиком, и суммой фактически внесенного им инвестиционного взноса в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 (с учетом изменений и дополнений), отражается у дольщика на счете 87 "Добавочный капитал".
Указанное увеличение в целях налогообложения не учитывается.
Старший госналогинспектор
отдела методологии налогообложения
прибыли и имущества юридических лиц
Госналогинспекции по Новосибирской области
Н.Г.ДОМНИКОВА
