"Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Подлежат ли обложению НДС суммы, перечисленные транспортно-экспедиторской организации (экспедитору) клиентом для оплаты услуг перевозчиков и перечисленные экспедитором перевозчику в конце квартала в качестве предоплаты по услугам для клиентов, которые будут оказаны в следующем квартале? Каков порядок составления и регистрации счетов-фактур по данным операциям?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 30, 1998
Вопрос: Налог на добавленную стоимость.
Подлежат ли обложению НДС суммы, перечисленные транспортно-экспедиторской организации (экспедитору) клиентом для оплаты услуг перевозчиков и перечисленные экспедитором перевозчику в конце квартала в качестве предоплаты по услугам для клиентов, которые будут оказаны в следующем квартале? Каков порядок составления и регистрации счетов-фактур по данным операциям?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) при осуществлении предприятиями посреднических услуг оборотом, облагаемым этим налогом, является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов. Поэтому у посреднических организаций, работающих по договору транспортной экспедиции, оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.
В связи с изложенным суммы авансовых платежей, поступившие на расчетный счет транспортно-экспедиторской организации в счет предстоящего выполнения экспедиторских услуг, облагаются налогом на добавленную стоимость только в части их вознаграждения.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" с 01 января 1997 г. все плательщики налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг обязаны составлять счета-фактуры, а также вести книгу продаж и книгу покупок.
Учитывая, что по договору расчеты за предоставленные транспортные услуги и связанные с этим работы осуществляются через счета транспортно-экспедиторских организаций, у которых оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения, счет-фактура клиенту грузоотправителю или грузополучателю составляется транспортно-экспедиторской организацией.
Счет-фактура типовой формы составляется на сумму, уплаченную организациям, осуществляющим транспортировку и связанные с этим работы, и сумму дохода, полученную в виде вознаграждения (платы) за оказание услуг, определенных договором экспедиции.
Счета-фактуры, полученные от организаций, осуществляющих транспортировку и связанные с этим работы, хранятся в журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книге покупок у транспортно-экспедиторской организации не регистрируются.
Счета-фактуры, составленные транспортно-экспедиторскими организациями, регистрируются в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения), являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость у этих организаций.
Госналогинспектор отдела
методологии косвенных налогов
Государственной налоговой инспекции
по Новосибирской области инспектор
налоговой службы I ранга
Д.В.КУНИЦЫН
