"Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Льготы по НДС. Метод учета выручки от реализации продукции, производимой нашей фирмой, для целей налогообложения - по мере оплаты. В 1996 г. фирма не имела права пользоваться льготой по НДС. Реализованная продукция оплачена не была, и по результатам 1996 г. образовалась дебиторская задолженность. Во 2-м квартале 1997 г. фирма воспользовалась льготой по НДС в соответствии с подп. "х" п. 12 инструкции Госналогслужбы РФ № 39. Должны ли облагаться суммы числящейся дебиторской задолженности за 1996 г., которые приходили во 2-м квартале 1997 г. на расчетный счет предприятия? Каков порядок применения НДС в случаях изменения порядка налогообложения товаров, производимых и реализуемых предприятиями, применяющими труд инвалидов?"
Официальная публикация в СМИ:
"Льготы по НДС. Вопрос - Ответ" - ГНИ по НСО, август 1998 г.
Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Льготы по НДС.
Метод учета выручки от реализации продукции, производимой нашей фирмой, для целей налогообложения - по мере оплаты. В 1996 г. фирма не имела права пользоваться льготой по НДС. Реализованная продукция оплачена не была, и по результатам 1996 г. образовалась дебиторская задолженность. Во 2-м квартале 1997 г. фирма воспользовалась льготой по НДС в соответствии с подп. "х" п. 12 инструкции Госналогслужбы РФ № 39. Должны ли облагаться суммы числящейся дебиторской задолженности за 1996 г., которые приходили во 2-м квартале 1997 г. на расчетный счет предприятия? Каков порядок применения НДС в случаях изменения порядка налогообложения товаров, производимых и реализуемых предприятиями, применяющими труд инвалидов?
Ответ: В соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" предприятия, реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от НДС, так и облагаемые этим налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных п. 1 ст. 5 Закона, только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
Согласно подп. "х" п. 12 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" организации (предприятия), применяющие труд инвалидов, имеют право на получение льготы по налогообложению в том отчетном периоде, за который составляется налоговый расчет.
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по мере их оплаты по товарам, отгруженным предприятием, применяющим труд инвалидов, по ценам с учетом НДС с суммы денежных средств, полученных в счет оплаты указанных товаров в отчетном периоде, в котором предприятие имеет право на получение льготы, налог, оплаченный покупателем, подлежит взносу в бюджет.
В случае, если товары были отгружены по ценам без НДС в период действия льготы, а оплата за эти товары поступила в отчетном периоде, когда предприятие не применяет указанную льготу, суммы денежных средств, полученные в счет оплаты льготируемых товаров, в оборот, облагаемый НДС, не включаются при обеспечении раздельного учета таких операций. При отсутствии раздельного учета НДС должен быть начислен к ценам продажи по соответствующим ставкам (20 или 10 %). При этом суммы НДС по материальным ресурсам, ранее списанным на издержки производства этих товаров, относятся на расчеты с бюджетом и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчет "расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" (в пределах одного отчетного года).
Начальник отдела методологии
косвенных налогов - Советник
налоговой службы I ранга
Н.П.ПЕКЕЛЬНИК
