"Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Льготы по НДС. От налога на добавленную стоимость освобождены научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями науки на основе хозяйственных договоров. Попадают ли под действие данной льготы: - выполнение этих работ малыми коммерческими предприятиями? - выполнение этих работ учреждениями науки по заказам зарубежных партнеров? - суммы поступивших учреждениям науки предоплат для предстоящего выполнения научных работ для российских или зарубежных заказчиков? За счет какого источника следует производить уплату налога на добавленную стоимость поставщикам материальных ресурсов при выполнении работ для зарубежных заказчиков?"
Официальная публикация в СМИ:
"НДС. Вопрос - Ответ (Ваш консультант)" - ГНИ по НСО, май 1998 г.
Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Льготы по НДС.
От налога на добавленную стоимость освобождены научно - исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями науки на основе хозяйственных договоров. Попадают ли под действие данной льготы:
- выполнение этих работ малыми коммерческими предприятиями?
- выполнение этих работ учреждениями науки по заказам зарубежных партнеров?
- суммы поступивших учреждениям науки предоплат для предстоящего выполнения научных работ для российских или зарубежных заказчиков?
За счет какого источника следует производить уплату налога на добавленную стоимость поставщикам материальных ресурсов при выполнении работ для зарубежных заказчиков?
Ответ: В соответствии со ст. 5 Закона Российской Федерации от 23.08.96 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", а также письмом Госналогслужбы России от 18.03.97 № ВЗ-6-03/213 "О порядке применения льготы по налогу на добавленную стоимость по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам" к учреждениям науки, объемы научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ которых освобождаются от налога на добавленную стоимость, относятся организации (учреждения, предприятия) независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, которые по основной деятельности включены в подгруппы 95110, 95120 и 95130 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного бывшими Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР от 01.01.76 (с учетом последующих изменений и дополнений).
При этом, согласно ст. 5 вышеназванного Закона, объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70% объема работ, выполняемых этой организацией, а ее уставом должен быть предусмотрен ученый (научный, технический, научно - технический) совет в качестве одного из органов управления.
При отсутствии вышеприведенных условий организация не может быть отнесена к учреждениям науки, и ее обороты по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполненных по хозяйственным договорам, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Этот порядок в полной мере распространяется на учреждения науки, выполняющие на территории России научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по договорам с зарубежными заказчиками.
Согласно п. 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящего выполнения работ, освобожденных от налога в соответствии со ст. 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость", с учетом внесенных в этот Закон изменений и дополнений (кроме подп. "а" п. 1), в том числе научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основании указанных выше договоров как с российскими, так и с зарубежными заказчиками, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Что касается возвращения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, то в соответствии с подп. "б" п. 2 ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, выполняемых учреждениями науки, в том числе на основе хозяйственных договоров с зарубежными заказчиками, относятся на издержки производства и обращения.
Начальник отдела методологии
косвенных налогов - Советник
налоговой службы I ранга
Н.П.ПЕКЕЛЬНИК
