"Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Облагаемый оборот. Российская организация оказывает для иностранного юридического лица инжиниринговые услуги, результатом которых будет конструкторская документация (для использования покупателем в своей стране) и услуги по предоставлению персонала. Место экономической деятельности покупателя услуг находится за пределами государств - участников СНГ. Контракт на оказание услуг заключен от имени внешнеэкономического объединения по договору комиссии с российской организацией. Будут ли указанные услуги облагаться налогом на добавленную стоимость?"
Официальная публикация в СМИ:
"НДС. Вопрос - Ответ (Ваш консультант)" - ГНИ по НСО, май 1998 г.
Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Облагаемый оборот.
Российская организация оказывает для иностранного юридического лица инжиниринговые услуги, результатом которых будет конструкторская документация (для использования покупателем в своей стране) и услуги по предоставлению персонала. Место экономической деятельности покупателя услуг находится за пределами государств - участников СНГ. Контракт на оказание услуг заключен от имени внешнеэкономического объединения по договору комиссии с российской организацией. Будут ли указанные услуги облагаться налогом на добавленную стоимость?
Ответ: В соответствии с изменениями и дополнениями № 3 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" местом реализации услуг по предоставлению персонала (если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя), а также инжиниринговых услуг признается место экономической деятельности покупателя этих услуг, если он находится в одном государстве, а продавец - в другом.
При оказании вышеуказанных услуг их продавец не взимает налог на добавленную стоимость с покупателя и, соответственно, не уплачивает этот налог в бюджет.
Указанный порядок применяется и при оказании таких услуг по договору комиссии, заключенному с внешнеэкономической организацией.
Перечень документов, подтверждающих фактическое место выполнения работ и оказания услуг, приведен в п. 9 вышеназванной инструкции Госналогслужбы РФ (с учетом изменений и дополнений № 3).
Согласно п. 20 указанной инструкции, если местом реализации работ (услуг) не является территория России и государств - участников СНГ, а в связи с этим они не облагаются налогом на добавленную стоимость у российского налогоплательщика, то суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (товарам), приобретенным на территории РФ и вывезенным в соответствии с таможенным режимом "экспорт" для использования при осуществлении указанных работ (услуг), принимаются к возмещению (зачету) после получения выручки за реализованные работы (услуги). Суммы налога, уплаченные поставщикам по работам и услугам производственного назначения, оплаченным на территории РФ и использованным при оказании вышеуказанных работ (услуг), возмещению из бюджета (зачету) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.
Начальник отдела методологии
косвенных налогов - Советник
налоговой службы I ранга
Н.П.ПЕКЕЛЬНИК
