"Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Зачет (возмещение) НДС. Просим разъяснить порядок применения п. 16 раздел VIII и п. 19 разд. IX инструкции № 39: в п. 16 указано, что сумма НДС должна выделяться отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований, т.е. в четырех случаях. В п. 19 указано, что в случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится. То есть в п. 16 предусмотрено выделение отдельной строкой суммы НДС только при применении четырех вариантов, а в п. 19 - при применении всех возможных вариантов и форм расчетов. Положениями какого пункта пользоваться хозяйствующим субъектам для получения возмещения из бюджета уплаченного НДС за приобретенные материальные ресурсы (работы, услуги)?"
Официальная публикация в СМИ:
"НДС. Вопрос - Ответ (Ваш консультант)" - ГНИ по НСО, май 1998 г.
Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Зачет (возмещение) НДС.
Просим разъяснить порядок применения п. 16 раздел VIII и п. 19 разд. IX инструкции № 39: в п. 16 указано, что сумма НДС должна выделяться отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований, т.е. в четырех случаях.
В п. 19 указано, что в случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится. То есть в п. 16 предусмотрено выделение отдельной строкой суммы НДС только при применении четырех вариантов, а в п. 19 - при применении всех возможных вариантов и форм расчетов. Положениями какого пункта пользоваться хозяйствующим субъектам для получения возмещения из бюджета уплаченного НДС за приобретенные материальные ресурсы (работы, услуги)?
Ответ: Согласно п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
В связи с этим в случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость не выделена, то и при оформлении расчетных документов исчисление ее расчетным путем не производится. Поэтому такие материальные ресурсы (работы, услуги), включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуются налогоплательщиком на соответствующих бухгалтерских счетах на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).
Таким образом, для зачета (возмещения из бюджета) сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения этот налог должен быть выделен отдельной строкой как в первичных, так и в расчетных документах.
При осуществлении бартерных операций, при расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета (зачет) осуществляется на основании первичных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ и др.), в которых сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой.
Начальник отдела методологии
косвенных налогов - Советник
налоговой службы I ранга
Н.П.ПЕКЕЛЬНИК
