"Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Облагаемый оборот. Законом "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Федерального закона от 01.04.1996 № 25-ФЗ) предусмотрено включение в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот любых получаемых предприятиями денежных средств только в том случае, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В то же время подп. "и" п. 10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (после введения в действие Изменений и дополнений № 3 этой Инструкции) предусмотрено освобождение от этого налога денежных средств, направленных на целевое финансирование некоммерческих организаций (т.е. не связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг) только в случае отсутствия хозяйственной (предпринимательской) деятельности. Каким из документов следует руководствоваться и как можно разрешить это противоречие?"
Официальная публикация в СМИ:
"НДС. Вопрос - Ответ (Ваш консультант)" - ГНИ по НСО, май 1998 г.
Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Облагаемый оборот.
Законом "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Федерального закона от 01.04.1996 № 25-ФЗ) предусмотрено включение в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот любых получаемых предприятиями денежных средств только в том случае, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В то же время подп. "и" п. 10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (после введения в действие Изменений и дополнений № 3 этой Инструкции) предусмотрено освобождение от этого налога денежных средств, направленных на целевое финансирование некоммерческих организаций (т.е. не связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг) только в случае отсутствия хозяйственной (предпринимательской) деятельности. Каким из документов следует руководствоваться и как можно разрешить это противоречие?
Ответ: Согласно Закону Российской Федерации от 06.12.1991 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Федерального закона от 01.04.1996 № 25-ФЗ, введенного в действие 09.04.1996 и распространявшегося на отношения, возникшие с 01.01.1996) этим налогом облагаются товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации, а также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Поэтому денежные средства, полученные после 09.04.1996 и не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), не включаются в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот. При не включении в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот денежных средств, не связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в период с 01.01.1996 до 09.06.1996 перерасчеты с бюджетом не производятся и штрафные санкции не применяются (согласно телеграмме Минфина России и Госналогслужбы России от 18.04.1996 № 04-03-02 и ВЗ-6-03/260).
При этом организации (учреждения, предприятия), не осуществлявшие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность и не имевшие оборотов по реализации продукции (работ, услуг) кроме выбывшего имущества, согласно решению Правительства Российской Федерации от 27.07.1994 № ОС-П-12-23152 (доведенного до государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации письмом Госналогслужбы России и Минфина России соответственно от 02 и 01.09.1994 N№ ВЗ-6-05/327 и 04-03-02), не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость с сумм поступивших денежных средств, направляемых на целевое финансирование некоммерческих учреждений, при условии, что данные средства учитывались на отдельном счете и отчеты об их целевом использовании представлены в налоговые органы, что также нашло отражение в подп. "и" п. 10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 № 39 (с учетом последующих изменений и дополнений).
Однако при осуществлении хозяйственной (предпринимательской) деятельности и при наличии у предприятий (учреждений, организаций) оборотов по реализации товаров (работ, услуг), в том числе не облагаемых налогом на добавленную стоимость, действие указанного выше решения Правительства Российской Федерации (а также подп. "и" п. 10 данной Инструкции Госналогслужбы России) не распространялось на полученные денежные средства.
С учетом действия Федерального закона от 01.04.1996 № 25-ФЗ, денежные средства, полученные предприятиями, осуществляющими хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, не включаются в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
В связи с тем, что редакция подп. "и" п. 10 указанной выше Инструкции Госналогслужбы России № 39 не противоречит Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Федерального закона от 01.04.1996 № 25-ФЗ, указанный пункт из Инструкции не исключен по настоящее время (поскольку в случаях, предусмотренных данным пунктом Инструкции, налог не взимался до введения в действие этого Федерального закона и не взимается после его введения).
Начальник отдела методологии
косвенных налогов - Советник
налоговой службы I ранга
Н.П.ПЕКЕЛЬНИК
