"Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Льготы по НДС. Каков порядок применения НДС при выполнении НИОКР на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами научно-исследовательским учреждением? Облагаются ли НДС суммы авансовых платежей, поступившие от иностранных юридических лиц в счет предстоящего экспорта НИОКР? Возмещаются ли из бюджета или относятся на издержки суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов и контрагентам за выполненные ими работы, используемые нами при выполнении экспортируемых НИОКР?"
Официальная публикация в СМИ:
"НДС. Вопрос - Ответ (Заочный семинар)" -
ГНИ по НСО, февраль 1998 г.
Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Льготы по НДС.
Каков порядок применения НДС при выполнении НИОКР на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами научно-исследовательским учреждением? Облагаются ли НДС суммы авансовых платежей, поступившие от иностранных юридических лиц в счет предстоящего экспорта НИОКР? Возмещаются ли из бюджета или относятся на издержки суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов и контрагентам за выполненные ими работы, используемые нами при выполнении экспортируемых НИОКР?
Ответ: Департамент налоговых реформ, рассмотрев Ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом "е" п. 5 ст. 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является место осуществления экономической деятельности предприятия, выполняющего эти работы.
Согласно подпункту "м" п. 1 ст. 5 указанного закона, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров, от налога на добавленную стоимость освобождены.
Учитывая изложенное, научно-исследовательские и опытно - конструкторские работы, выполняемые на территории России учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, налогом на добавленную стоимость также не облагаются.
Однако следует учесть, что в соответствии с п. 17 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" расчеты между хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ по реализуемым товарам, работам и услугам, в том числе научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, осуществляются по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.
Согласно указанной инструкции, суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в соответствии со ст. 5 вышеуказанного закона (кроме подп. "а" п. 1), в том числе научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основе указанных договоров, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Что касается возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, то в соответствии с подп. "б" п. 2 ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, выполняемых учреждениями образования и науки, в том числе на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, относятся на издержки производства и обращения.
Начальник отдела методологии
косвенных налогов - Советник
налоговой службы I ранга
Н.П.ПЕКЕЛЬНИК
