"Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Облагаемый оборот. Иностранное юридическое лицо - лизинговая компания - поставляет на основании договора финансового лизинга российскому предприятию - лизингополучателю технологическое оборудование, освобожденное при ввозе в РФ от НДС. Подлежат ли обложению НДС лизинговые платежи, выплачиваемые российским лизингополучателем в пользу иностранного лизингодателя, если да, то каков порядок определения налогооблагаемого оборота при этом? Каков порядок применения НДС при реализации импортером - продавцом технологического оборудования, освобожденного от НДС при ввозе на территорию РФ? Производится ли перерасчет таможенной стоимости в рубли исходя из курса ЦБ России, действующего на момент заключения сделки, при перепродаже указанного оборудования?"
Официальная публикация в СМИ:
"НДС. Вопрос - Ответ (Заочный семинар)" -
ГНИ по НСО, февраль 1998 г.
Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Облагаемый оборот.
Иностранное юридическое лицо - лизинговая компания - поставляет на основании договора финансового лизинга российскому предприятию - лизингополучателю технологическое оборудование, освобожденное при ввозе в РФ от НДС. Подлежат ли обложению НДС лизинговые платежи, выплачиваемые российским лизингополучателем в пользу иностранного лизингодателя, если да, то каков порядок определения налогооблагаемого оборота при этом? Каков порядок применения НДС при реализации импортером - продавцом технологического оборудования, освобожденного от НДС при ввозе на территорию РФ? Производится ли перерасчет таможенной стоимости в рубли исходя из курса ЦБ России, действующего на момент заключения сделки, при перепродаже указанного оборудования?
Ответ: Рассмотрев Ваши письма по вопросам применения налога на добавленную стоимость при осуществлении лизинговых сделок и при реализации импортного технологического оборудования, освобожденного от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации, Департамент налоговых реформ сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 01.04.96 г. № 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, в том числе по международному договору финансового лизинга, является место осуществления экономической деятельности покупателя услуг в том случае, если покупатель имеет местонахождение в одном государстве, а продавец - в другом.
В указанных случаях при оплате услуг по аренде движимого имущества российским покупателем начисляется налог на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов от полной суммы лизинговых платежей (если договором (контрактом) с иностранным предприятием налог на добавленную стоимость не предусмотрен).
Если в первичных и расчетных документах на оплату вышеуказанных услуг налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой, то исчисление налога производится с полной суммы лизинговых платежей с учетом налога на добавленную стоимость по расчетной ставке в размере 16,67 процента.
В случае, если иностранный лизингодатель зарегистрирован на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика, услуги по сдаче в аренду движимого имущества облагаются налогом на добавленную стоимость как услуги, оказанные на территории России, в общеустановленном порядке. При этом оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду иностранного оборудования, в том числе технологического, освобожденного от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию России, определяется на основе полной суммы лизинговых платежей.
Что касается реализации импортного технологического оборудования, освобожденного от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации, то, согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", при реализации на территории Российской Федерации товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, в том числе технологического оборудования, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет импортером - продавцом этих товаров, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.
При перепродаже товара, в том числе технологического оборудования, ввезенного на территорию России без уплаты налога на добавленную стоимость, перерасчет таможенной стоимости в рубли исходя из курса Центрального банка Российской Федерации, действующего на момент заключения новой сделки по купле-продаже, порядком применения налога на добавленную стоимость не предусмотрен.
Госналогинспектор отдела
методологии косвенных налогов
ГНИ по НСО
Д.В.КУНИЦЫН
