"Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Зачет (возмещение) НДС. Инофирма-подрядчик осуществляет строительно-монтажные работы на территории РФ. Закупку материалов за инофирму производит российская фирма-заказчик, затем эти суммы включаются в объем сданных строительных работ. Правомерен ли зачет инофирмой сумм НДС, с уплаченных российской фирмой при приобретении материалов?"
Официальная публикация в СМИ:
"НДС. Вопрос - Ответ (Заочный семинар)" -
ГНИ по НСО, февраль 1998 г.
Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Зачет (возмещение) НДС.
Инофирма-подрядчик осуществляет строительно-монтажные работы на территории РФ. Закупку материалов за инофирму производит российская фирма-заказчик, затем эти суммы включаются в объем сданных строительных работ. Правомерен ли зачет инофирмой сумм НДС, с уплаченных российской фирмой при приобретении материалов?
Ответ: В связи с Вашими письмами по вопросам применения налога на добавленную стоимость при приобретении импортных строительных материалов и осуществлении строительно-монтажных работ иностранной фирмой на территории Российской Федерации Департамент налоговых реформ сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) иностранные предприятия, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют налог на добавленную стоимость в порядке, установленном указанным законом.
Согласно п. 21 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", иностранные предприятия, самостоятельно уплачивающие этот налог в бюджет, исчисляют сумму платежа в виде разницы между суммами налога, полученными от реализации произведенных на этой территории товаров, работ, услуг, в том числе строительно-монтажных работ, и суммами налога, уплаченными таможенным органам при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории России.
В соответствии с порядком, установленным указанной инструкцией, к зачету (возмещению) у налогоплательщиков принимаются суммы налога, фактически уплаченные за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы производственного назначения.
В связи с изложенным суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам при ввозе строительных материалов производственного назначения на территорию России, принимаются к зачету (возмещаются) по мере их оприходования в учете налогоплательщика независимо от формы уплаты таможенных платежей.
Что касается порядка применения налога на добавленную стоимость при проведении строительно-монтажных работ иностранным предприятием-подрядчиком из материалов заказчика, то в случае передачи этих материалов заказчиком подрядчику не на давальческих условиях налог применятся к полному объему выполненных строительно-монтажных работ с учетом переданных материалов. При этом материалы, передаваемые заказчиком, должны быть приняты к бухгалтерскому учету у подрядчика. Сумма налога на добавленную стоимость по таким материалам принимается к зачету у подрядчика на основании первичных документов при условии указания в них этой суммы отдельной строкой.
Одновременно сообщается, что при передаче материалов подрядчику заказчик должен исчислять налог на добавленную стоимость по этой операции в общеустановленном порядке.
Начальник отдела методологии
косвенных налогов - Советник
налоговой службы I ранга
Н.П.ПЕКЕЛЬНИК
