"Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Дотации и целевое бюджетное финансирование. ОАО в счет бюджетного финансирования на 1996 год получило на покрытие закупочной стоимости импортных упаковочных материалов сахар. Каков порядок возмещения НДС при реализации этого сахара? Каков порядок отражения сумм дотации в бухучете? За поставку сахара ОАО заплатило железнодорожный тариф, что увеличило цену поставки. Относятся ли затраты на железнодорожный тариф на стоимость сахара? Каков порядок налогообложения прибыли от продажи сахара, принимая во внимание, что фактическая цена реализации сахара ниже цены доставки?"
Официальная публикация в СМИ:
"НДС. Вопрос - Ответ (Заочный семинар)" -
ГНИ по НСО, февраль 1998 г.
Вопрос: Налог на добавленную стоимость. Дотации и целевое бюджетное финансирование.
ОАО в счет бюджетного финансирования на 1996 год получило на покрытие закупочной стоимости импортных упаковочных материалов сахар. Каков порядок возмещения НДС при реализации этого сахара? Каков порядок отражения сумм дотации в бухучете?
За поставку сахара ОАО заплатило железнодорожный тариф, что увеличило цену поставки. Относятся ли затраты на железнодорожный тариф на стоимость сахара? Каков порядок налогообложения прибыли от продажи сахара, принимая во внимание, что фактическая цена реализации сахара ниже цены доставки?
Ответ: В связи с Вашими вопросами о порядке возмещения налога на добавленную стоимость при реализации сахара, полученного в счет бюджетного финансирования, об отражении в бухгалтерском учете сумм дотации и налогообложении прибыли Департамент налоговых реформ по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.
Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость, к средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.
Приобретаемые за счет средств целевого бюджетного финансирования товары (работы, услуги) оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.
В связи с изложенным при реализации сахара, полученного в счет бюджетного финансирования, оборот, облагаемый этим налогом, определяется на основе стоимости реализуемого товара исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. Налог по ставке в размере 10 процентов применяется ко всей продажной цене этого товара.
В бухгалтерском учете поставки сахара в счет бюджетного финансирования следует отражать по закупочной цене на счете 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 96 "Целевые финансирования и поступления".
Приобретение тароупаковочных материалов следует отражать по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По мере отпуска в производство тары, приобретенной в счет бюджетного финансирования, ее стоимость списывается в дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления". В себестоимость продукции (работ, услуг) стоимость тары, израсходованной в процессе производства, не включается, а используется лишь для целей калькулирования себестоимости единицы продукции.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 26.12.94 № 170 (п. 11), имущество, обязательство и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. В связи с этим стоимость сахара, полученного в счет бюджетного финансирования, должна быть сформирована с учетом затрат по доставке.
Что касается вопроса налогообложения прибыли (убытков) от продажи сахара, то, согласно действующему законодательству по налогу на прибыль, в данном случае убытки от реализации сахара, реализованного ниже цены доставки, при налогообложении не учитываются.
Начальник отдела методологии
косвенных налогов - Советник
налоговой службы I ранга
Н.П.ПЕКЕЛЬНИК
