"Вопрос: Об отдельных вопросах налогообложения прибыли от внешнеэкономической деятельности и операций с иностранной валютой."
Официальная публикация в СМИ:
Опубликован не был
Вопрос: Об отдельных вопросах налогообложения прибыли от внешнеэкономической деятельности и операций с иностранной валютой.
Ответ: 1. Пунктом 3.1. инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной Приказом МФ РФ от 12.11.96 г. № 97, установлен порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту отгрузки продукции (товаров), выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов, либо, если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований, то выручка включается в Отчет о финансовых результатах на дату поступления денежных средств (зачета).
Таким образом, на счетах реализации может отражаться выручка как по общепринятому моменту перехода права собственности - отгрузка и вручение документов, так и по иному моменту, предусмотренному контрактом.
В соответствии с пунктом 13 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Иной момент перехода права собственности указанным положением не оговорен.
Следует ли организациям в случае определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления расчетных документов, производить дополнительный расчет прибыли для целей налогообложения, если контрактом предусмотрен иной момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, и, следовательно, в бухгалтерском учете эта прибыль не будет отражена до момента перехода права собственности?
Если у организации, определяющей выручку для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления расчетных документов, условиями договора обусловлен отличный от общего момент перехода права владения, пользования, распоряжения отгруженной продукции (товарами) и риска случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), то для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выручка от реализации такой продукции определяется на дату перехода вышеуказанных прав от организации-поставщика к покупателю (заказчику).
2. Согласно пункту 3.1. инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
В соответствии с пунктом 2.8 инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от
(с изменениями и дополнениями) по предприятиям,
осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в т.ч. на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.
Учитывая изложенное, следует ли организациям в случае определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления расчетных документов при отгрузке товаров на экспорт и непоступлении встречных импортных товаров в одном отчетном периоде, а, следовательно, неотражения в бухгалтерском учете за этот отчетный период прибыли от товарообменной операции, производить дополнительный расчет выручки (прибыли) для целей налогообложения, исходя из курса ЦБ РФ на день оформления таможенных документов на экспорт?
Следует ли организациям в случае определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты, при несоответствии даты перехода права собственности на встречный импортный товар и даты оформления таможенных документов (например, право собственности покупателю на импортный товар переходит в момент пересечения товаром границы, а таможенные документы оформляются после прибытия товара на таможенный склад), производить корректировку прибыли для целей налогообложения?
При непоступлении импортных товаров согласно договору мены у организаций, в случае определения ими выручки для целей налогообложения по мере отгрузки, дополнительный расчет выручки для целей налогообложения, исходя из курса Центрального Банка Российской Федерации, производится на день оформления таможенных документов (согласно п. 2.8 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), однако данные суммы входят в налогооблагаемую базу того отчетного периода, когда осуществилось фактическое выполнение договора.
В случае определения организациями выручки для целей налогообложения по мере оплаты, при несоответствии даты перехода права собственности на встречный импортный товар и даты оформления таможенных документов, выручка, учитываемая для целей налогообложения, уменьшается на суммы неоформленной продукции. Данные суммы подлежат налогообложению по окончании оформления таможенных документов, с пересчетом валютной выручки по текущему курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на день окончания оформления.
Заместитель начальника инспекции -
Государственный советник
налоговой службы III ранга
М.Н.ШАЛЮХИНА
