"Вопрос: Еще раз о налоге на пользователей автодорог."
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 26, 1997
Вопрос: Еще раз о налоге на пользователей автодорог.
Ответ: В первом полугодии 1997 г. как у плательщиков, так и у налоговых органов серьезные трудности вызывал налог на пользователей автодорог.
3а этот период было принято слишком много нормативных документов, которые коснулись этого налога. Многие из них были приняты со значительной задержкой. Только 27 мая 97 г. пришла, наконец, последняя телеграмма Госналогслужбы РФ, Федеральной дорожной службы РФ, Банка России и Министерства финансов РФ, поставившая последнюю точку в механизме уплаты и учета этого налога, давшая возможность налоговым органам на местах внятно разъяснить плательщикам, как им уплачивать этот налог и как отчитываться перед налоговыми органами. К сожалению, разъяснения приходится давать в период, когда уже начался процесс представления бухгалтерской и налоговой отчетности за 1 полугодие 97 года.
Если вспомнить все издававшиеся документы за этот период, то начало дебатов на всех уровнях власти вызвал Закон № 29-ФЗ от 26.02.97 г. "О федеральном бюджете на 1997 год", определивший, что с 04.03.97 г. налог на пользователей автодорог помимо введения нового объекта обложения по торговой, снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельности в виде разницы между продажной и покупной ценами товаров, а также установления общей ставки налога 2,5% как от выручки от реализации продукции (работ, услуг) и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, должен еще и делиться в равных долях в федеральный и территориальный дорожный фонд и перечисляться плательщиками отдельными платежными поручениями. Поскольку это ущемляло интересы регионов, поднявшаяся волна протестов задержала принятие закона РФ № 82-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации", который был принят только 26.05.97 г. и подтвердил нормы закона № 29-ФЗ в части налога на пользователей автодорог. Принятые Госналогслужбой РФ изменения и дополнения № 6 в инструкцию Госналогслужбы РФ от 15.05.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" хотя и зарегистрированы в Минюсте РФ 07.04.97 г. под номером 1286, вступили в силу со дня официального опубликования в Бюллетене нормативных актов федеральный органов исполнительной власти № 9, т.е. с 23.05.97 г. Не спешил воспользоваться своим правом установления новой ставки налога на пользователей автодорог в территориальный дорожный фонд и Новосибирский областной совет. Только 25 июня 97 г. решением тридцать третьей сессии областного совета был принят закон области "О внесении изменений и дополнений в закон Новосибирской области "О бюджете внебюджетного территориального дорожного фонда на 1997 год", установивший с 4.03.97 г. ставку налога в территориальный дорожный фонд в размере 1,35% от выручки от реализации продукции (работ, услуг) и от разницы между продажной и покупной ценами товаров.
Таким образом, общая ставка налога на пользователей автодорог в Новосибирской области осталась прежней - 2,6%, хотя по федеральному закону могла быть увеличена за счет увеличения территориальной ставки до 3,75%. Областной совет не воспользовался своим правом и не стал увеличивать налоговую нагрузку на плательщиков, потому, что в 97 году 100% федеральной доли налога должно поступить в Новосибирскую область в виде субвенций. И, наконец, 27 июня 97 г. четыре ведомства прислали совместную телеграмму о том, что федеральная доля налога на пользователей автодорог должна зачисляться плательщиками соответствующим органам федерального казначейства отдельными платежными поручениями на лицевой счет 99 балансового счета 100 "доходы федерального бюджета", код бюджетной классификации 31100, раздел 56 пар.6 "федеральный дорожный фонд". Зачисление территориальной доли налога остается без изменений на счета № 142, открытые в РКЦ на налоговые инспекции.
Не ставя целью описать в настоящей статье все многочисленные изменения, внесенные законом РФ № 82-ФЗ от 26.05.97 г. и изменениями и дополнениями № 6 в инструкцию Госналогслужбы РФ № 30 от 15.05.95 г. об особенностях обложения отдельных категорий плательщиков, хотелось бы снять лишь одну проблему, которая обострилась в июне месяце, - проблему проведения перерасчетов за 1 квартал 97 г., которые в подавляющем большинстве случаев были представлены без учета изменений, и представления в налоговые органы налоговых расчетов за 1 полугодие 97 г.
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА
ЗА 1 ПОЛУГОДИЕ 1997 Г.
ПО НАЛОГУ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ
С УЧЕТОМ ПЕРЕРАСЧЕТА ЗА 1 КВАРТАЛ 1997 Г.
Налоговой расчет за 1 квартал 1997 г. был представлен плательщиком без учета изменений № 6 в инструкцию Госналогслужбы РФ от 15.05.95 г. № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" с отражением следующих показателей.
При этом авансовые платежи составили 8500:
в т.ч. январь (от ожидаемого) 2500;
февраль (по обороту января) 3000;
март (по обороту февраля) 3000
и в начисление по лицевому счету территориального дорожного фонда были проведены авансовые платежи:
2500 по сроку 15.01.97 г. за январь;
3000 по сроку 15.02.97 г. за февраль;
3000 по сроку 15.03.97 г. за март
и 1500 по сроку 30.04.97 г. доначисления за 1 квартал.
В этом случае за март 1997 г. следует произвести перерасчет следующим образом.
Таблица 2
Расчет по налогу на пользователей автодорог
за I полугодие 1997 года
<*> Поскольку по расчету за I кв. 1997 г. за март в начисление в ТДФ проведено 4000 (3000 по сроку 15.03.97 г. и 1000 по сроку 30.04.97 г.), а следовало 2652, то сумма к уменьшению составит -1348 (4000-2652).
Поскольку по торговой деятельности с 04.03.97 г. изменился объект обложения, а, например, за март сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров составила 100000, то сумма налога за март от указанной разницы составит 2600 (100000 х 2,6%). Всего сумма налога за март с учетом налога от выручки от реализации продукции составит 5100 (2500 + 2600), в том числе в Федеральный дорожный фонд 2448 (5100 х 48%) и в территориальный дорожный фонд 2652 (5100 х 52%), где 48% и 52% соответствуют ставкам 1,25% и 1,35%. Если предприятие имеет льготную ставку налога в территориальный дорожный фонд, то распределение производится по другому соотношению (67%, 33%), что соответствует ставкам 1,25% и 0,625%. Других льготных ставок по налогу на пользователей автодорог в Новосибирской области не установлено. Указанный перерасчет должен найти отражение в налоговом расчете за 1 полугодие 1997 г. и выглядеть следующим образом (см. таблицу 2).
В начисление по лицевому счету территориального дорожного фонда по расчету за 1 полугодие в связи с отменой авансовых платежей и введением у плательщиков со среднемесячными платежами более 2 млн. руб. помесячной оплаты от фактического оборота за предыдущий месяц 15 числа следующего месяца, налоговым органам следует провести:
1100 по сроку уплаты 15.04.97 г.;
3400 по сроку уплаты 15.05.97 г.;
3400 по сроку уплаты 15.06.97 г.;
4200 по сроку уплаты 15.07.97 г.
Т.е. проводится за каждый месяц общая сумма начислений, включающая федеральную и территориальную долю. Это исключение должно быть сделано только во втором квартале. Таким образом, вся недоимка по итогам 1 полугодия, состоящая из недоимки в федеральный и территориальный дорожный фонд, остается в лицевом счете территориального дорожного фонда и уплачивается плательщиками на счета 142 территориального дорожного фонда.
Вместе с тем, при обращении плательщиков в налоговые органы за справкой о имеющейся задолженности в целях предоставления отсрочки и проведения зачета налоговым органам следует расчетным путем выделять в справках из общей суммы недоимки недоимку в территориальный дорожный фонд.
Плательщикам рекомендуется производить перерасчет не с 04.03.97 г., а с 01.03.97 г.
В дальнейшем налоговые расчеты по налогу на пользователей автодорог за III, IV кв. 1997 г. составляются в порядке, установленном Инструкцией Госналогслужбы от 15.05.95 г. № 30 с учетом изменений и дополнений № 6, с расшифровкой помесячных сумм начислений за истекший квартал. Разноска сумм начислений в федеральный дорожный фонд за III, IV кв. производится налоговыми органами в лицевые счета федерального дорожного фонда, открываемые с 01.07.97 г.
Доначисления, произведенные в ходе документальных проверок, проводятся также по соответствующим лицевым счетам федерального и территориального дорожных фондов.
Начальник отдела поступлений
в государственные внебюджетные фонды
Госналогинспекции
по Новосибирской области
В.Н.КОЛЕСНИКОВ
