"Вопрос: Методические рекомендации по определению выручки от реализации продукции (работ, услуг) и прибыли для целей налогообложения по моменту оплаты при отражении этих показателей в бухгалтерском учете по моменту отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов."
Официальная публикация в СМИ:
"Налог на прибыль предприятий". - Новосибирск: РИПЭЛ плюс, 1997. - с. 98,
"Налог на прибыль предприятий". - Новосибирск: РИПЭЛ плюс, 1998. - с. 97
Вопрос: Методические рекомендации по определению выручки от реализации продукции (работ, услуг) и прибыли для целей налогообложения по моменту оплаты при отражении этих показателей в бухгалтерском учете по моменту отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов.
Ответ: В связи с изменениями ряда нормативных документов по налогообложению и бухгалтерскому учету и, учитывая отсутствие официальных рекомендаций, Госналогинспекцией по Новосибирской области были разработаны Методические рекомендации по определению выручки от реализации продукции (работ, услуг) и прибыли для целей налогообложения по моменту оплаты при отражении этих показателей в бухгалтерском учете по моменту отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов (Доведены до Госналогинспекций по городам и районам области письмом от 30.09.96 г. № МШ-09-7"в"/5958).
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ) И ПРИБЫЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПО МОМЕНТУ ОПЛАТЫ ПРИ ОТРАЖЕНИИ ЭТИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПО МОМЕНТУ ОТГРУЗКИ И
ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ ПОКУПАТЕЛЯМ РАСЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ <*>
Определение выручки от реализации является важнейшим элементом учетной политики организации, так как от определения момента реализации зависит правильность исчисления основных налогов - налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных дорог и других налогов, базой для исчисления которых является выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Существует два способа определения выручки от реализации - по моменту отгрузки продукции (товаров, работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных документов к оплате и по моменту оплаты.
Большинство организаций выручку от реализации определяет по моменту оплаты, то есть продукция считается реализованной при условии:
1. Продукция (товары) отгружена покупателям (выполнены работы, оказаны услуги).
2. На расчетный (валютный) или иной счет либо в кассу организации поступили денежные средства за отгруженную продукцию, либо поступило имущество по товарообменным операциям, либо произведен зачет взаимных требований.
В настоящее время определение выручки от реализации по оплате возможно только в целях налогообложения (п. 13 Положения "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661; письмо Госналогслужбы РФ от 05.01.96 № ПВ-4-13/3н, доведенное письмом ГНИ по НСО от 30.01.96 № МШ-07-8а/548).
В бухгалтерском учете все организации должны отражать реализацию по моменту отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Такой порядок предусмотрен в Инструкции "О порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной Приказом Минфина РФ от 19.10.95 № 115, и конкретизирован в Указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году, утвержденных приказом Минфина РФ от 27.03.96 № 31.
Исключение возможно лишь для случаев, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю, установленный с 01.01.95 статьями 223, 224 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, если организация осуществляет учет реализации по моменту отгрузки и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения, для нее не существует особых проблем.
Поэтому в данных Методических рекомендациях приведены расчеты по определению выручки от реализации продукции (работ, услуг) и прибыли для целей налогообложения по моменту оплаты при отражении этих показателей в бухгалтерском учете по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов.
Годовую бухгалтерскую отчетность за 1995 год необходимо было составлять, исходя из нового порядка определения выручки от реализации. Для этого завершающими проводками следовало товары отгруженные, числящиеся на балансовом счете 45 "Товары отгруженные" включить в выручку от реализации.
Дт Кт
------
62 46 о полной продажной стоимости (включая НДС)
отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной
по состоянию на 01.01.96
46 45 по себестоимости отгруженной продукции, сданных работ
и услуг
46 68 на сумму НДС
46 80 финансовый результат
При определении выручки от реализации в целях налогообложения, согласно принятой учетной политике на 1995 год, по оплате, суммы, отраженные заключительными проводками, для расчетов налогов за 1995 год не используются.
Если в конце года заключительные проводки не сделаны, то указанные операции должны быть отражены в январе 1996 года.
Начиная с 01.01.96 все бухгалтерские проводки по реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества отражают задолженность покупателей и заказчиков по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счетов 46, 47, 48, на сумму, указанную в расчетных документах, включая НДС.
Одновременно делаются проводки:
Дт Кт
-----------------------
46, 47, 48 68 на сумму НДС
46, 47, 48 40, 41, 20, списывается себестоимость отгруженной
23, 01, 10 продукции (работ, услуг), товаров и
и т.д. иного имущества
Для организаций, определяющих выручку от реализации в целях налогообложения по оплате, можно рекомендовать следующую методику учета.
Для исчисления налога на добавленную стоимость - налог на добавленную стоимость в отгруженной, по не оплаченной продукции (работах, услугах) отражать проводкой по дебету счета 46 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете (п. 17 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году, утвержденных Приказом Минфина РФ от 27.03.96 г. № 31).
На счете 62 необходимо открыть отдельные субсчета для расчетов, проходящих через каждый из трех счетов реализации:
62/1 - расчеты с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (работы, услуги)
62/2 - расчеты с покупателями за реализованные основные средства
62/3 - расчеты с покупателями за реализованные прочие активы
При поступлении средств в 1996 году за продукцию, отгруженную в предыдущие годы, но не оплаченную по состоянию на 01.01.96 и отгруженную в 1996 году, делаются проводки:
Дт Кт
--------------
50, 51, 52 62 на поступившую сумму (соответствующий субсчет)
76 68 на оплаченную сумму НДС
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), рассчитанная по методу оплаты (для целей налогообложения), определяется суммированием средств, поступивших в 1996 году в оплату за товары, продукцию (работы, услуги), отгруженные (выполненные) в предыдущие годы и не оплаченные на 01.01.96, и средств, поступивших в оплату за товары, продукцию (работы, услуги), отгруженные (выполненные) в 1996 году.
Этот показатель используется для расчета налогов на пользователей автодорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, для начисления налога на добавленную стоимость (п. 3 налоговой декларации по НДС).
Для удобства, на конкретном примере рассмотрим учет операций по определению финансовых результатов (цифры условные).
На начало отчетного периода задолженность за
покупателями (сальдо по Дт сч. 62) составляла 1500 тыс. руб.
в т.ч. НДС 250 тыс. руб.
себестоимость продукции 850 тыс. руб.
прибыль в остатках отгруженной продукции 400 тыс. руб.
За отчетный период отражены следующие хозяйственные операции:
----T------------------------------------------T----T----T--------¬
¦N№ ¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦Сумма в ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦тыс. руб¦
+---+------------------------------------------+----+----+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+------------------------------------------+----+----+--------+
¦ 1.¦Отгружена покупателям продукция собствен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного производства и предъявлены расчетные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦документы к оплате ¦62/1¦ 46 ¦ 16 383 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стоимость продукции 13652 + 2731 (НДС) ¦ 46 ¦ 76 ¦ 2731 ¦
¦ 2.¦Списывается себестоимость отгруженной про-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дукции ¦ 46 ¦ 40 ¦ 9904 ¦
¦ 3.¦Списаны коммерческие расходы ¦ 46 ¦ 43 ¦ 1114 ¦
¦ 4.¦Списаны общехозяйственные расходы (учетная¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦политика организации - списание общехозяй-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ственных расходов непосредственно в дебет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета 46) ¦ 46 ¦ 26 ¦ 1918 ¦
¦ 5.¦Финансовый результат от реализации ¦ 46 ¦ 80 ¦ 716 ¦
¦ 6.¦Прибыль от участия в совместной деятельно-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сти ¦ 78 ¦ 80 ¦ 186 ¦
¦ 7.¦По акту ликвидации списан станок ¦ 47 ¦ 01 ¦ 5186 ¦
¦ ¦ - износ станка 97% ¦ 02 ¦ 47 ¦ 5030 ¦
¦ ¦ - убытки от ликвидации ¦ 80 ¦ 47 ¦ 156 ¦
¦ 8.¦Отгружены покупателям материалы и предъяв-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лены расчетные документы ¦62/3¦ 48 ¦ 3152 ¦
¦ ¦ - НДС в отгруженных материалах ¦ 48 ¦ 76 ¦ 525 ¦
¦ ¦ - списывается стоимость материалов ¦ 48 ¦ 10 ¦ 2314 ¦
¦ ¦ - финансовый результат от реализации ма-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ териалов ¦ 48 ¦ 80 ¦ 313 ¦
¦ 9.¦Получено решение арбитражного суда о при-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суждении штрафа по хоздоговорам в пользу¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организации ¦ 63 ¦ 80 ¦ 79 ¦
¦10.¦Оплачены штрафные санкции по хоздоговорам ¦ 80 ¦ 51 ¦ 508 ¦
¦11.¦Признаны штрафные санкции по иску постав-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щика за несвоевременный возврат тары ¦ 80 ¦ 63 ¦ 308 ¦
¦12.¦Поступили денежные средства за отгруженную¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукцию (включая НДС) ¦ 51 ¦62/1¦ 11 000 ¦
¦ ¦- НДС к оплате ¦ 76 ¦ 68 ¦ 1833 ¦
¦13.¦Начислен налог на содержание жилищного¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фонда и объектов социально-культурной сфе-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ры ¦ 80 ¦ 68 ¦ 137 ¦
L---+------------------------------------------+----+----+---------
Используя данные нашего примера, составим форму № 2 "Отчет о финансовых результатах" (Приложение № 1).
При заполнении формы № 2 учитываются финансовые результаты деятельности организации, исходя из определения выручки от реализации по моменту отгрузки и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.
Поступившая оплата на расчетный счет организации за отгруженную продукцию будет определять момент реализации в целях налогообложения, если это оговорено в учетной политике.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, - 1833 тыс. руб.
Налог на пользователей автодорог при определении организацией выручки по моменту оплаты исчисляется от суммы "оплаченной" реализации.
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС:
Начисленный налог отражается в бухгалтерском учете Дт 26 Кт 67 238 тыс. руб. Сумма налога учтена при списании общехозяйственных расходов (операция № 4).
РАСЧЕТ НАЛОГА НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА
И ОБЪЕКТОВ СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОЙ СФЕРЫ
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС:
11000 тыс. руб. - 1833 тыс. руб. = 9167 тыс. руб.
Ставка налога - 1,5%
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет:
9167 тыс. руб. х 1,5% = 137 тыс. руб.
В учете будет сделана проводка:
Дт 80 Кт 68 137 тыс. руб.
Данная операция отражена в примере под номером 13.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ БАЗЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Если организация определяет выручку от реализации в целях налогообложения по оплате, то прибыль, полученная на счетах бухгалтерского учета, подлежит корректировке на изменение прибыли в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции: балансовая прибыль увеличивается на прибыль в остатках на начало отчетного периода и уменьшается на величину прибыли в остатках на конец отчетного периода. Прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, товаров, иного имущества можно исчислить прямым, либо расчетный путем.
При определении прибыли прямым путем рекомендуется в аналитическом учете на счете 62 выделять суммы начисленного налога на добавленную стоимость, акцизов, а также себестоимости отгруженной продукции.
Данные о суммах НДС, акцизов и себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг), товаров и т.д. необходимы для расчета суммы прибыли в оплаченных счетах для целей налогообложения.
Не имея этих развернутых данных, прибыль в остатках задолженности (сальдо по сч. 62) на начало и конец отчетного периода можно определить расчетным путем.
Корректировка прибыли по исходным данным нашего примера
1) Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
без НДС по "отгрузке" 16 383 - 2731 13 652
2) Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
без НДС по "оплате" 11 000 - 1833 9167
3) Себестоимость реализованной продукции (работ,
услуг) по "отгрузке" 9904 + 1114 + 1918 12 936
4) Находим удельный вес затрат в выручке от реализации
продукции по "отгрузке"
12 936 + 850 (себестоимость продукции на начало
отчетного периода)
----------------------------------------------- = 0,9251
13 652 + 1250 (задолженность за покупателями
на начало отчетного периода)
5) Себестоимость реализованной продукции по "оплате"
9167 х 0,9251 8481
Изменения выручки от реализации продукции (9167 - 13652 = - 4485) и величины себестоимости реализованной продукции (8481 - 12936 = - 4455) заносим в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение № 2).
Также, по оплате, должна быть рассчитана прибыль от прочей реализации, т.е. должен быть произведен расчет для корректировки прибыли в остатках отгруженного, но не оплаченного прочего имущества (основных средств, материалов и т.д.).
Полученную прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения следует откорректировать на величину затрат и расходов, списанных в себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов.
Далее нужно проанализировать содержание записей на счете 80 "Прибыли и убытки", выявить расходы и доходы, отнесенные в бухгалтерском учете на финансовые результаты, но не принимаемые при формировании прибыли для целей налогообложения, а также определить доходы, не подлежащие отнесению на счет 80 "Прибыли и убытки" согласно правилам бухгалтерского учета, но учитываемые в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 (с последующими изменениями и дополнениями).
Откорректированная таким образом прибыль будет показана по строке 1 расчета налога от фактической прибыли.
В нашем примере она составит 477 тыс. руб.
При отсутствии показателей по 2, 3, 4 строкам расчета налога от фактической прибыли сумма налога, исчисленного по ставке 35%, составит: 477 х 35% = 167 тыс. руб.
(Данная сумма отражается в строке 150 отчета формы № 2).
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", прилагается (приложение № 2).
На предприятиях торговли и общественного питания, определяющих выручку от реализации в целях налогообложения по мере поступления средств за товары, кроме корректировки прибыли на изменение прибыли (разницы между продажной и покупной стоимостью) в остатках отгруженных, но не оплаченных товаров, рассчитанной прямым путем, производится корректировка на изменение издержек обращения, приходящихся на реализованные за отчетный период товары.
Для данной корректировки следует составить два расчета по распределению издержек обращения: для отражения в бухгалтерском учете по "отгрузке", для определения суммы корректировки по "оплате".
Пример:
На начало отчетного периода имеются следующие исходные данные:
- остаток товаров (сальдо по Дт сч. 41) 40 000 тыс. руб.
- остаток задолженности за покупателями
(сальдо по Дт сч. 62) 12 000 тыс. руб.
в т.ч. НДС 2000 тыс. руб.
покупная стоимость товаров 6000 тыс. руб.
- остаток издержек обращения в части
транспортных расходов и затрат на оплату
процентов за банковский кредит (сальдо по
Дт сч. 44) 1300 тыс. руб.
- остаток издержек обращения в части
транспортных расходов и затрат на оплату
процентов за банковский кредит (по расчету,
при определении выручки по моменту оплаты) 1700 тыс. руб.
За отчетный период в бухгалтерском учете отражены следующие операции:
---T------------------------------------------T--T------T---------¬
¦№ ¦ Содержание операции ¦Дт¦ Кт ¦Сумма в ¦
¦п.¦ ¦ ¦ ¦тыс. руб.¦
+--+------------------------------------------+--+------+---------+
¦1 ¦ 2 ¦ 3¦ 4 ¦ 5 ¦
+--+------------------------------------------+--+------+---------+
¦1.¦Оприходованные товары ¦41¦ 60 ¦ 80 000 ¦
¦2.¦Реализовано (отгружено) товаров ¦62¦ 46 ¦ 180 000 ¦
¦ ¦ в т.ч. НДС ¦46¦ 76 ¦ 30 000 ¦
¦3.¦Списана покупная стоимость товаров ¦46¦ 41 ¦ 100 000 ¦
¦4.¦Поступила оплата за отгруженные товары ¦51¦ 62 ¦ 160 000 ¦
¦ ¦ в т.ч. НДС ¦76¦ 68 ¦ 26 672 ¦
¦ ¦ (покупная стоимость товаров 90 000 тыс.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ тыс. руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
¦5.¦За отчетный период на издержки обращения¦44¦10,70,¦ 40 000 ¦
¦ ¦отнесены затраты ¦ ¦69 и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ др. ¦ ¦
¦ ¦ в т.ч. транспортные расходы и затраты¦ ¦ ¦ 15 000 ¦
¦ ¦ на оплату процентов за банковский кредит¦ ¦ ¦ ¦
¦6.¦Списаны издержки обращения (согласно рас-¦46¦ 44 ¦ 38 584 ¦
¦ ¦чету) (40 000 тыс. руб. - 15 000 тыс. руб.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+ 13 584 тыс. руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
¦7.¦Финансовый результат от реализации товаров¦46¦ 80 ¦ 11 416 ¦
L--+------------------------------------------+--+------+----------
Определяем сумму издержек в части транспортных расходов и затрат на оплату процентов за банковский кредит, приходящуюся на реализованные товары, для отражения в бухгалтерском учете.
1. Находим средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:
(1300 тыс. руб. + 15 000 тыс. руб.) х 100
----------------------------------------- = 13,58%
100 000 тыс. руб. + 20 000 тыс. руб.
Примечание. В знаменателе сумма 20 000 тыс. руб. сложилась из:
40 000 тыс. руб. (остаток товаров на начало
отчетного периода) +
+ 80 000 тыс. руб. (приход товаров) -
- 100 000 тыс. руб. (реализованные, отгруженные
товары).
2. Определяем сумму издержек обращения, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
20 000 тыс. руб. х 13,58%
-------------------------- = 2716 тыс. руб.
100
3. Исчисляем сумму издержек обращения, приходящуюся на реализованные товары:
1300 тыс. руб. + 15 000 тыс. руб. - 2716 тыс. руб. =
= 13 584 тыс. руб.
Сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные товары, списывается вместе с другими затратами, собранными на дебете счета 44, в дебет счета 46 (операция № 6).
После списания издержек выводим конечный финансовый результат (операция № 7).
Если организация определяет выручку от реализации товаров в целях налогообложения по оплате, то следует составить еще один расчет распределения издержек обращения для определения суммы корректировки прибыли для налогообложения.
1. Находим средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:
(1700 тыс. руб. + 15 000 тыс. руб.) х 100
----------------------------------------- = 13,25%
90 000 тыс. руб. + 36 000 тыс. руб.
Примечание. В знаменателе сумма 36 000 тыс. руб. сложилась из:
6000 тыс. руб. (в остатках отгруженных, но не
оплаченных товаров) +
+ 40 000 тыс. руб. (остаток товаров на начало
отчетного периода) +
+ 80 000 тыс. руб. (приход товаров) -
- 90 000 тыс. руб. (реализованные, оплаченные
товары).
2. Определяем сумму издержек обращения, относящуюся к остатку нереализованных (неоплаченных) товаров на конец отчетного периода:
36 000 тыс. руб. х 13,25%
-------------------------- = 4771 тыс. руб.
100
3. Определяем сумму издержек обращения, приходящуюся на реализованные (оплаченные) товары:
1700 тыс. руб. + 15 000 тыс. руб. - 4771 тыс. руб. =
= 11 929 тыс. руб.
4. Находим сумму корректировки прибыли для налогообложения на издержки обращения:
13 584 тыс. руб. - 11 929 тыс. руб. = 1655 тыс. руб.
Если предприятия торговли ведут учет товаров по продажным ценам (с использованием балансового счета 42 "Торговая наценка"), то в аналогичном порядке делается корректировка сумм торговых наценок (скидок) на остаток товаров и на реализованные товары.
--------------------------------
<*> Настоящие методические рекомендации разработаны Госналогинспекцией по Новосибирской области и публикуются с учетом изменений и дополнений № 3 от 18.03.97 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий".
Приложение 1
Утверждено
Минфином РФ
для бухгалтерской отчетности
за 1996 год
------------¬
¦ КОДЫ ¦
+-----------+
Форма № 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦
+---T---T---+
С 01 января по ____ 199_ г. Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---+---+
Организация ________________________________ по ОКПО ¦ ¦
+-----------+
Отрасль (вид деятельности) ________________ по ОКОНХ ¦ ¦
+-----------+
Орган управления ¦ ¦
государственным имуществом _________________ по ОКПО ¦ ¦
+-----------+
Организационно-правовая форма _________________ КОПФ ¦ ¦
+-----------+
Единица измерения __________________________ по СОЕИ ¦ ¦
+-----------+
Контрольная сумма ¦ ¦
L------------
Руководитель ____________________________
Главный бухгалтер _______________________
Приложение 2
СПРАВКА <*>
О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДАННЫХ, ОТРАЖАЕМЫХ ПО СТРОКЕ 1
"РАСЧЕТА НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ"
ЗА ________________ 199__ Г.
(тыс. руб.)
-----T----------------------------------------T---------T----------¬
¦ N№ ¦ ¦I вариант¦II вариант¦
¦ п/п¦ Показатели ¦(цифры из¦ (цифры ¦
¦ ¦ ¦ примера)¦ условные)¦
+----+----------------------------------------+---------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+----+----------------------------------------+---------+----------+
¦1. ¦Прибыль (убыток) по данным бухгалтерско-¦ + 185 ¦ - 236 ¦
¦ ¦го учета ¦ ¦ ¦
¦2. ¦Изменение величины прибыли (убытка) по¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятиям, определяющим выручку по¦ ¦ ¦
¦ ¦моменту оплаты: <**> ¦ ¦ ¦
¦2.1.¦от реализации продукции (работ, услуг) в¦ ¦ ¦
¦ ¦результате: ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) изменения выручки от реализации про-¦ - 4485 ¦ - 3876 ¦
¦ ¦дукции (работ, услуг) (+, -) ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) изменения величины себестоимости реа-¦ - 4455 ¦ - 3596 ¦
¦ ¦лизованной продукции (работ, услуг)¦ ¦ ¦
¦ ¦(+, -) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ИТОГО по строке 2.1 (сумма данных по¦ - 30 ¦ - 280 ¦
¦ ¦строкам "а" - "б") (+, -) ¦ ¦ ¦
¦2.2.¦от реализации основных фондов и иного¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества в результате: ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) изменения выручки от реализации ос-¦ - 2627 ¦ - 1786 ¦
¦ ¦новных фондов и иного имущества (+, -) ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) изменения остаточной (первоначальной)¦ - 2314 ¦ + 1821 ¦
¦ ¦стоимости основных фондов, иного иму-¦ ¦ ¦
¦ ¦щества и расходов, связанных с их выбы-¦ ¦ ¦
¦ ¦тием (+, -) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ИТОГО по строке 2.2 (сумма данных по¦ - 313 ¦ + 35 ¦
¦ ¦строкам "а" - "б") (+, -) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ВСЕГО по строке 2 (сумма данных по стро-¦ 343 ¦ - 245 ¦
¦ ¦кам 2.1 - 2.2) (+, -) ¦ ¦ ¦
¦3. ¦Увеличение налогооблагаемой прибыли при¦ 95 ¦ 133 ¦
¦ ¦реализации, обмене и безвозмездной пере-¦ ¦ ¦
¦ ¦даче продукции (работ, услуг) по рыноч-¦ ¦ ¦
¦ ¦ной цене не выше фактической себестои-¦ ¦ ¦
¦ ¦мости (в соответствии с п. 2.5 инструк-¦ ¦ ¦
¦ ¦ции разница между рыночной ценой и фак-¦ ¦ ¦
¦ ¦тической ценой реализации) ¦ ¦ ¦
¦4. ¦Прибыль для целей налогообложения увели-¦ ¦ ¦
¦ ¦чивается на суммы: ¦ ¦ ¦
¦4.1.¦превышения фактических затрат, включен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ных в себестоимость продукции (работ,¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг) над установленными лимитами, нор-¦ ¦ ¦
¦ ¦мами и нормативами по: ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) оплате процентов по рублевым кредитам¦ 44 ¦ 44 ¦
¦ ¦банков на производственные нужды сверх¦ ¦ ¦
¦ ¦ставки рефинансирования Банка России,¦ ¦ ¦
¦ ¦увеличенной на 3 пункта ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) оплате процентов по валютным кредитам¦ 15 ¦ 15 ¦
¦ ¦банков в размере не более 15% годовых ¦ ¦ ¦
¦ ¦в) оплате процентов по бюджетным ссудам,¦ - ¦ - ¦
¦ ¦превышающих размер, установленный зако-¦ ¦ ¦
¦ ¦нодательством ¦ ¦ ¦
¦ ¦г) оплате процентов по просроченным кре-¦ - ¦ - ¦
¦ ¦дитам банков (рублевым, валютным) и бюд-¦ ¦ ¦
¦ ¦жетным ссудам ¦ ¦ ¦
¦ ¦д) командировочным расходам, связанным с¦ - ¦ 25 ¦
¦ ¦производственной деятельностью ¦ ¦ ¦
¦ ¦е) представительским расходам ¦ 13 ¦ - ¦
¦ ¦ж) расходам на подготовку кадров по до-¦ 25 ¦ 25 ¦
¦ ¦говорам с учебными заведениями ¦ ¦ ¦
¦ ¦з) расходам на рекламу ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦и) выплате компенсации за использование¦ 18 ¦ 18 ¦
¦ ¦для служебных поездок личных легковых¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобилей ¦ ¦ ¦
¦ ¦к) добровольному страхованию ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦л) _____________________________________¦ ¦ ¦
¦ ¦м) _____________________________________¦ ¦ ¦
¦ ¦ИТОГО по строке 4.1 (сумма данных по¦ 115 ¦ 127 ¦
¦ ¦строкам "а" - "м") ¦ ¦ ¦
¦4.2.¦амортизационных отчислений, начисленных¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ускоренным методом в порядке, установ-¦ ¦ ¦
¦ ¦ленном законодательством, в случае их¦ ¦ ¦
¦ ¦нецелевого использования ¦ ¦ ¦
¦4.3.¦потерь от уценки сырья, материалов, го-¦ - ¦ - ¦
¦ ¦товой продукции и товаров (в соответс-¦ ¦ ¦
¦ ¦твии с п. 53 Приказа Минфина России от¦ ¦ ¦
¦ ¦26.12.94 № 170) ¦ ¦ ¦
¦4.4.¦потерь от уценки производственных запа-¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сов и готовой продукции (в соответствии¦ ¦ ¦
¦ ¦с законодательством) ¦ ¦ ¦
¦4.5.¦стоимости безвозмездно полученного иму-¦ 25 ¦ 55 ¦
¦ ¦щества от других предприятий (кроме слу-¦ ¦ ¦
¦ ¦чаев, указанных в пункте 2.7 инструкции)¦ ¦ ¦
¦4.6.¦потерь от списания и прочего выбытия ос-¦ - ¦ - ¦
¦ ¦таточной стоимости не полностью аморти-¦ ¦ ¦
¦ ¦зированных основных средств ¦ ¦ ¦
¦4.7.¦убытков от реализации и безвозмездной¦ 156 ¦ 127 ¦
¦ ¦передачи основных средств и иного иму-¦ ¦ ¦
¦ ¦щества (в т.ч. от продажи и покупки ва-¦ ¦ ¦
¦ ¦люты) ¦ ¦ ¦
¦4.8.¦резерва под обесценение вложений в цен-¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ные бумаги ¦ ¦ ¦
¦4.9.¦убытков от списания дебиторской задол-¦ - ¦ - ¦
¦ ¦женности в соответствии с Постановлением¦ ¦ ¦
¦ ¦Правительства России от 18.08.95 № 817 ¦ ¦ ¦
¦4.10¦убытков от производства и реализации¦ 15 ¦ - ¦
¦ ¦сельскохозяйственной продукции, в том¦ ¦ ¦
¦ ¦числе подсобного сельского хозяйства, и¦ ¦ ¦
¦ ¦охотохозяйственной продукции, а также от¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации произведенной и переработан-¦ ¦ ¦
¦ ¦ной на данном предприятии сельскохозяйс-¦ ¦ ¦
¦ ¦твенной продукции собственного произ-¦ ¦ ¦
¦ ¦водства ¦ ¦ ¦
¦4.11¦отрицательной курсовой разницы по валют-¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ным счетам, а также по операциям в¦ ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте (действует по¦ ¦ ¦
¦ ¦20.01.97 включительно) ¦ ¦ ¦
¦4.12¦остаточной стоимости основных средств и¦ - ¦ 80 ¦
¦ ¦производственных затрат по объектам, не¦ ¦ ¦
¦ ¦завершенным строительствам, реализован-¦ ¦ ¦
¦ ¦ных или безвозмездно переданных в тече-¦ ¦ ¦
¦ ¦ние 2-х лет с момента получения льготы¦ ¦ ¦
¦ ¦по прибыли, направленной на финансирова-¦ ¦ ¦
¦ ¦ние капитальных вложений в пределах сумм¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставленной льготы по налогу на при-¦ ¦ ¦
¦ ¦быль ¦ ¦ ¦
¦4.13¦отрицательных суммовых разниц, возникших¦ - ¦ - ¦
¦ ¦при осуществлении расчетов в рублях, в¦ ¦ ¦
¦ ¦сумме, определяемых по официальному кур-¦ ¦ ¦
¦ ¦су соответствующей валюты или условных¦ ¦ ¦
¦ ¦денежных единицах ¦ ¦ ¦
¦4.14¦начисленные, но не уплаченные штрафы,¦ 308 ¦ 27 ¦
¦ ¦пени, неустойки по хозяйственным догово-¦ ¦ ¦
¦ ¦рам (действует по 20.01.97 г. включи-¦ ¦ ¦
¦ ¦тельно) ¦ ¦ ¦
¦4.15¦________________________________________¦ ¦ ¦
¦ ¦ВСЕГО по строке 4 (сумма данных по стро-¦ 619 ¦ 416 ¦
¦ ¦кам 4.1 - 4.15) ¦ ¦ ¦
¦5. ¦Прибыль для целей налогообложения умень-¦ ¦ ¦
¦ ¦шается на суммы: ¦ ¦ ¦
¦5.1.¦прибыли от реализации произведенной¦ - ¦ - ¦
¦ ¦сельскохозяйственной и охотохозяйствен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ной продукции, а также от реализации¦ ¦ ¦
¦ ¦произведенной и переработанной на данном¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятии сельскохозяйственной продук-¦ ¦ ¦
¦ ¦ции собственного производства ¦ ¦ ¦
¦5.2.¦дооценки производственных запасов и го-¦ - ¦ - ¦
¦ ¦товой продукции (в соответствии с зако-¦ ¦ ¦
¦ ¦нодательством) ¦ ¦ ¦
¦5.3.¦прибыли от реализации основных фондов и¦ - ¦ - ¦
¦ ¦иного имущества, освобождаемой от нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦гообложения в результате применения ин-¦ ¦ ¦
¦ ¦декса-дефлятора ¦ ¦ ¦
¦5.4.¦положительной курсовой разницы по валют-¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ным счетам, а также операциям в иност-¦ ¦ ¦
¦ ¦ранной валюте (действует по 20.01.97 г.¦ ¦ ¦
¦ ¦включительно) ¦ ¦ ¦
¦5.5.¦присужденные в пользу организации или¦ 79 ¦ 15 ¦
¦ ¦признанные должником, но не полученные¦ ¦ ¦
¦ ¦штрафы, пени, реустойки по хоздоговорам¦ ¦ ¦
¦ ¦(действует по 20.01.97 г. включительно) ¦ ¦ ¦
¦5.6.¦________________________________________¦ ¦ ¦
¦ ¦ВСЕГО по строке 5 (сумма данных по стро-¦ 79 ¦ 15 ¦
¦ ¦кам 5.1 - 5.6) ¦ ¦ ¦
¦6. ¦Валовая прибыль, отражаемая по строке 1¦ 477 ¦ 53 ¦
¦ ¦расчета налога от фактической прибыли¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 1 +, - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 -¦ ¦ ¦
¦ ¦стр. 5) ¦ ¦ ¦
L----+----------------------------------------+---------+-----------
Примечание: Настоящая справка представляется как приложение к расчету налога от фактической прибыли.
Руководитель предприятия (организации) (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
--------------------------------
<*> Настоящая справка не распространяется на банки.
<**> Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
Отдел методологии налогообложения
прибыли и имущества юридических лиц
Государственной налоговой инспекции
по Новосибирской области
