"О ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ"
(информация подготовлена отделом камеральных проверок № 2 Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по НСО)
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 18, 13.05.2006
О ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением налога.
В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, в том числе пп. 3 п. 3 данной статьи определен перечень не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) банковских операций, осуществляемых банками. Форма декларации по налогу на добавленную стоимость на 2005 год и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 03.03.05 № 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" (зарегистрировано в Минюсте РФ 07.04.05 № 6476) и подлежит применению, начиная с представления налоговой декларации за март и первый квартал 2005 г. с учетом особенностей, предусмотренных письмом Минфина РФ от 20.04.05 № 03-04-08/104 "О правомерности представления в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за март и 1 квартал 2005 года по формам, утвержденным Приказом МНС России от 20.11.03 № БГ-3-03/644".
Согласно п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% декларация включает в себя: титульный лист, разделы: 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика", 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента", 2.1 "Расчет общей суммы налога", 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом", 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)", 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)", 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".
Этим же пунктом предусмотрено следующее: разделы 1.2, 2.2, 3 и 5 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.
В соответствии с установленным Порядком заполнения раздела 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)", данный раздел декларации заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом. При этом в графе 1 по строке 010 указываются коды операций в соответствии с приложением № 3 к настоящему Порядку, среди которых код операции № 010276 предусмотрен для банковских операций осуществляемых банками (за исключением инкассации) не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Форма декларации по налогу на добавленную стоимость на 2006 год и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 28.12.05 № 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков ее заполнения" (зарегистрировано в Минюсте РФ 26.01.06 № 7416) и подлежит применению, начиная с представления налоговой декларации за январь и первый квартал 2006 года.
В состав налоговой декларации за 2006 год также включен раздел 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территорий Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев".
В соответствии с Порядком заполнения декларации - 2006 год, разделы 1.2, 2.2 и 4, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.
Таким образом, на основании вышеизложенного, банки и кредитные организации, осуществляющие банковские операции, перечисленные в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, должны представлять и заполнять раздел 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в том числе и за отчетные периоды 2005 и 2006 года.
Отмечаем, что декларация, представленная не по утвержденной форме, в том числе и с незаполненными разделами, подлежащими заполнению, не может считаться представленной. Если налогоплательщиком не представлена в установленный законом срок налоговая декларация, такое правонарушение влечет налоговую ответственность по п. 1 ст. 119 НК РФ и административную ответственность должностного лица по ст. 15.5 КоАП РФ.
Старший госналогинспектор отдела
камеральных проверок № 2
Межрайонной ИФНС России по
крупнейшим налогоплательщикам
по Новосибирской области
О.В.ТЕТЕРИНА
