"Вопрос: По решению суда уволенный сотрудник восстановлен на работе, кроме этого судом вынесено решение о взыскании с предприятия в его пользу оплаты вынужденного прогула, компенсации морального вреда, расходов по оплате услуг представителя. Подлежат ли налогообложению данные выплаты, следует ли предприятию удерживать налог на доходы физических лиц при их выплате сотруднику?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 15, 22.04.2006
Вопрос: По решению суда уволенный сотрудник восстановлен на работе, кроме этого судом вынесено решение о взыскании с предприятия в его пользу оплаты вынужденного прогула, компенсации морального вреда, расходов по оплате услуг представителя. Подлежат ли налогообложению данные выплаты, следует ли предприятию удерживать налог на доходы физических лиц при их выплате сотруднику?
Ответ: Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В соответствии со статьей 394 ТК РФ в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор.
Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.
Следовательно, сумма заработной платы, выплачиваемая организацией по решению суда за время вынужденного прогула работнику, не может рассматриваться как компенсационная выплата и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Сумма компенсации морального вреда, возмещаемая по решению суда работодателем (в соответствии со статьями 21, 22, 237 ТК РФ), а также возмещаемая по решению суда сумма компенсации судебных издержек (в виде документально подтвержденных расходов на привлечение представителя по соглашению об оказании юридических услуг), являются компенсационными выплатами, которые в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
С учетом изложенного, предприятию, выступающему в качестве налогового агента, следует исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ сумму налога на доходы физических лиц только с суммы заработной платы, выплачиваемой работнику по решению суда за время вынужденного прогула.
Главный госналогинспектор,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Ю.А.БЕРЕЗИНА
