"НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДС ПО ПРИОБРЕТЕННОМУ ОБОРУДОВАНИЮ, ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА"
(информация подготовлена отделом камеральных проверок № 1 Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по НСО)
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 39, 08.10.2005
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДС
ПО ПРИОБРЕТЕННОМУ ОБОРУДОВАНИЮ, ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА
В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков по вопросу применения налоговых вычетов по НДС по приобретенному оборудованию, требующего монтажа, сообщаем следующее:
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ (далее - Кодекса) вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
Особенности применения налоговых вычетов по приобретенным основным средствам предусмотрены п. 6 ст. 171, абз. 3 п. 1 и п. 5 ст. 172 НК РФ.
Порядок применения налоговых вычетов по оборудованию, требующему сборки (монтажа), установлен п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ.
Согласно указанным нормам Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств, производятся налогоплательщиком по мере постановки на учет основных средств с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ.
Абзацем вторым п. 2 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Согласно Постановлению Госкомстата России от 21.01.03 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" момент ввода основных средств в эксплуатацию определяется на основании акта приема-передачи основных средств (форма ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений").
Таким образом, согласно вышеуказанным положениям вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком при приобретении оборудования, требующего монтажа, выполнении работ по его сборке (монтажу), производятся в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором это оборудование принято к учету в качестве основного средства и введено в эксплуатацию на основании акта приема-передачи основных средств (форма ОС-1).
Применение налоговых вычетов по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, до завершения его монтажа и введения в эксплуатацию основного средства противоречит положению п. 5 ст. 172 НК РФ, поскольку данные суммы налога согласно п. 6 ст. 171 НК РФ подлежат вычету при сборке (монтаже) основных средств, а не оборудования, требующего монтажа, а также лишает права налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядными организациями при выполнении работ по его сборке (монтажу).
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.02.04 № 10865/03 было принято по жалобе конкретного налогоплательщика с учетом конкретных обстоятельств дела, позиция Федеральной налоговой службы по вопросу определения налогового периода, в котором налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, остается без изменения, о чем свидетельствует письмо ФНС России № 03-1-03/162/9@ от 04.02.05.
Заместитель начальника отдела
камеральных проверок № 1, советник
налоговой службы РФ III ранга
В.В.КОНОБЕЕВ
