"Вопрос: При подаче налогоплательщиком в налоговый орган заявления о возврате сумм излишне уплаченного штрафа вправе ли последний решать этот вопрос исходя из фактических обстоятельств, сложившихся по поводу излишней уплаты штрафа в конкретной ситуации?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 35, 10.09.2005
Вопрос: При подаче налогоплательщиком в налоговый орган заявления о возврате сумм излишне уплаченного штрафа вправе ли последний решать этот вопрос исходя из фактических обстоятельств, сложившихся по поводу излишней уплаты штрафа в конкретной ситуации.
Например:
1) В случае, когда фактически уплаченная налогоплательщиком сумма штрафа превышает размер штрафа, начисленного по решению налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, которое, в свою очередь, не изменено (не отменено) вышестоящим налоговым органом либо судом. Имеет ли в этом случае налоговый орган право вернуть сумму разницы?
2) В ситуации, когда налогоплательщик вообще не привлекался к налоговой ответственности, однако уплатил денежные средства с указанием в назначении платежа "штраф". Возможен ли в такой ситуации возврат ошибочно уплаченного "штрафа" без судебного решения?
3) Решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности изменено или отменено вышестоящим налоговым органом с прекращением производства по делу о налоговом правонарушении либо признано судом недействительным. Вправе ли налоговый орган без решения суда вернуть уплаченную сумму штрафа по решению налогового органа, впоследствии отмененному вышестоящим налоговым органом либо признанному недействительным судом?
Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 21 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговый орган обязан осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Порядок зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, а также пени установлен главой 12 НК РФ. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм штрафа главой 12 НК РФ не регламентируется.
Кроме того, штрафы не имеют налоговой природы и по своему существу выходят за рамки налогового обязательства, нося не восстановительный, а карательный характер, являясь санкцией за налоговое правонарушение (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.96 № 20-П).
Учитывая изложенное, налоговый орган не может самостоятельно осуществить возврат штрафа без соответствующего решения суда о возврате излишне уплаченной суммы штрафа.
Отдел урегулирования задолженности
и обеспечения процедур банкротства
Управления ФНС России по НСО
