"Вопрос: Наша организация решила оплачивать больничные своим сотрудникам в размере 100% среднего заработка независимо от стажа. Можно ли сумму, превышающую возмещение ФСС, включать в расходы при расчете налога на прибыль?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 9, 12.03.2005
Вопрос: Наша организация решила оплачивать больничные своим сотрудникам в размере 100% среднего заработка независимо от стажа. Можно ли сумму, превышающую возмещение ФСС, включать в расходы при расчете налога на прибыль?
Ответ: Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 183 ТК РФ размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Согласно ст. 423 ТК РФ изданные до введения в действие настоящего Кодекса нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с настоящим Кодексом могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.
В связи с этим при исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности работодатели по-прежнему руководствуются нормативными актами бывшего СССР, в частности Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.84 № 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию", согласно п. 25 которого пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, определяется в процентном отношении от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.
Так, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.04 № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, не может превышать 12480 руб.
Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству Российской Федерации, может превышать сумму 12480 руб.
В этом случае налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.
Вышеуказанное подтверждается письмами МФ РФ от 15.06.04 № 03-02-05/4/19 и от 08.09.04 № 03-01-04/1/33.
Главный государственный налоговый инспектор
отдела работы с налогоплательщиками и СМИ
УФНС России по НСО
О.Я.ВИЛЕНКИНА
