"Вопрос: Включаются ли в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, убытки от хищения товаров? Какими документами подтверждаются данные расходы? Предусмотрено ли создание резервного фонда на покрытие недостач от хищений товаров?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 7, 26.02.2005
Вопрос: Включаются ли в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, убытки от хищения товаров? Какими документами подтверждаются данные расходы? Предусмотрено ли создание резервного фонда на покрытие недостач от хищений товаров?
Ответ: При документальном подтверждении факта отсутствия лиц, виновных в хищении имущества, организация может учесть убытки от хищения в составе внереализационных расходов. Документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц, может являться постановление о приостановлении предварительного следствия органом внутренних дел. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено создание резервного фонда на покрытие недостач от хищений товаров.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде. В частности, к внереализационным расходам относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти организация может учесть для целей исчисления налога на прибыль убытки от хищений в составе внереализационных расходов.
В ст. 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УК РФ, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
Следовательно, убыток (недостача) от хищения товаров при наличии постановления следователя органа МВД России о приостановлении предварительного следствия учитывается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов организации.
При этом 25-й главой НК РФ не предусмотрено создание резервного фонда на покрытие недостач от хищений товаров. Основание: письма МНС России от 04.08.03 № 02-5-08/18 и от 08.06.04 № 02-5-10/3.
Отдел работы с налогоплательщиками
и СМИ УФНС России по НСО
