"Вопрос: У некоторых работников нашей организации, например, водителей, совершающих междугородные рейсы, разъездной характер работы. В связи с отменой Постановления Минтруда России от 29.06.94 № 51, в котором были предусмотрены надбавки к заработной плате за разъездной характер работы, возникает вопрос: вправе ли предприятие самостоятельно определить размер выплаты надбавки, и подлежит ли удержанию с нее налог на доходы физических лиц?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 5, 12.02.2005
Вопрос: У некоторых работников нашей организации, например водителей, совершающих междугородные рейсы, разъездной характер работы. В связи с отменой Постановления Минтруда России от 29.06.94 № 51, в котором были предусмотрены надбавки к заработной плате за разъездной характер работы, возникает вопрос: вправе ли предприятие самостоятельно определить размер выплаты надбавки, и подлежит ли удержанию с нее налог на доходы физических лиц?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие "компенсационные выплаты" употребляется в значении, вытекающем из системного толкования соответствующих норм налогового и трудового права.
Так, согласно Трудовому кодексу Российской Федерации (ТК РФ) компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164).
Кроме того, служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются на основании ст. 166 ТК РФ.
Работа водителей, осуществляющих междугородные рейсы, носит разъездной характер и не может быть признана служебной командировкой в смысле ст. 166 ТК РФ.
Статьей 135 ТК РФ определено, что система оплаты труда и стимулирования труда устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа.
Повышенный размер оплаты труда в особых условиях, к которым относится подвижный и разъездной характер работы, предусмотрен ст. 146 ТК РФ, а также п. 4.4.4 Отраслевого тарифного соглашения по дорожному хозяйству на 2002 - 2004 гг.
Постановлением Минтруда России от 29.06.94 № 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ..." (Постановление № 51) определенным категориям работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, предусматривалась выплата надбавки в процентах к месячной тарифной ставке или должностному окладу в размере, не превышающем установленные нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.
Согласно разъяснениям Федерального дорожного агентства от 19.10.04 признание утратившим силу Постановления № 51 и образование "правового вакуума" не являются основанием для отказа работодателя от выплаты работникам надбавок и компенсаций, предусмотренных федеральным законодательством и Отраслевым тарифным соглашением. При этом Федеральное дорожное агентство рекомендует применять порядок расчета, размер выплат и надбавок по методике, установленной Постановлением № 51, до принятия соответствующих нормативных правовых актов.
Поскольку выплаты процентных надбавок выступают элементом оплаты труда, составной частью заработной платы, они не могут отождествляться - без особой оговорки - с компенсациями, о которых идет речь в положениях п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ.
В связи с этим надбавка к заработной плате, выплачиваемая в составе заработной платы повышенного размера за особые условия труда, в соответствии со ст. 146 ТК РФ не является по своей сути выплатой, носящей компенсационный характер, и, следовательно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель начальника отдела
налогообложения доходов физических лиц
УФНС России по НСО
И.А.ДЕМИДЕНКО
