"Вопрос: Следует ли организации исчислять НДС при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, если покупатель не вернул ее в полном объеме?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 50, 25.12.2004
Вопрос: Следует ли организации исчислять НДС при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, если покупатель не вернул ее в полном объеме?
Ответ: Да, следует.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектами налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В соответствии со ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залогов залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Основными положениями по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденными Минфином СССР 30.09.85 № 166, установлено, что к возвратной таре по условиям поставки и многократности использования для затаривания в нее товарно-материальных ценностей относятся: деревянная тара, картонная тара, металлическая и пластмассовая тара, стеклянная тара (бутылки, банки и др.), тара из тканей и нетканых материалов. При этом возвратная стеклянная тара учитывается на предприятиях по ценам, по которым произведены расчеты с поставщиком. Однако, если на стеклянную тару установлены залоговые цены, то она учитывается на предприятиях по этим ценам. Согласно ст. 21 Инструкции по заполнению унифицированных форм Федерального государственного статистического наблюдения № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 19.01.00 № 4, в оборот розничной торговли наряду со стоимостью товаров, проданных населению за наличный расчет, включается стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара.
Суммы НДС по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями-изготовителями (предприятиями-изготовителями) покупателям. На всех последующих этапах реализации многооборотной тары, имеющей залоговые цены, НДС не взимается. При этом суммы НДС, уплаченные поставщикам, на расчеты с бюджетом не относятся, а учитываются в стоимости приобретения. Если договором предусмотрен возврат тары покупателями и на тару установлены залоговые цены, то в соответствии с п. 27 Основных положений залоговая стоимость тары отражается поставщиком без использования счета "Продажи".
Другими словами, выбытие тары в этом случае не рассматривается как ее реализация, поскольку собственником тары остается поставщик. Таким образом, если многооборотная тара в полном объеме возвращена покупателем предприятию-поставщику, то суммы НДС с разницы между залоговой ценой и ценой ее приобретения этим налогом не облагаются. Если многооборотная тара, реализуемая по залоговым ценам, не возвращена покупателем, то суммы уплаченного покупателем залога подлежат обложению НДС у поставщика как полученные средства, связанные с реализацией товаров.
