"Вопрос: По какой налоговой ставке можно возместить налог, уплаченный по ставке 20% с авансов, полученных в 2003, по товарам, отгруженным в 2004, в случае, если 2% не были возвращены покупателям?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 44, 13.11.2004
Вопрос: По какой налоговой ставке можно возместить налог, уплаченный по ставке 20% с авансов, полученных в 2003, по товарам, отгруженным в 2004, в случае, если 2% не были возвращены покупателям?
Ответ: В соответствии с п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.03 № 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" к товарам (работам, услугам), реализация которых до 01.01.04 подлежала налогообложению по ставке 20%, с 01.01.04 применяется ставка налога, равная 18%.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или услуг.
Следовательно, при получении аванса в 2003 г. налогоплательщик обязан исчислить налог на добавленную стоимость по действующей до 01.01.04 налоговой ставке 20/120.
При отгрузке в 2004 г. товаров (работ, услуг) в счет указанного аванса исчисление НДС производится исходя из налоговой ставки 18%.
После даты реализации соответствующих товаров в 2004 г. суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, подлежат налоговому вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, сумма налога, ранее исчисленная и уплаченная плательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к вычету в размере исчисленного и уплаченного налога независимо от невозврата покупателю излишне уплаченной суммы налога.
Главный госналогинспектор отдела
работы с налогоплательщиками и СМИ
УМНС России по Новосибирской области
Л.А.ИВЛЕВА
