"Вопрос: Имеет ли право санаторно-курортный комплекс применять льготу по налогу на имущество в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ для всего имущественного комплекса в целом или для отдельных объектов, а также с учетом профиля и статуса предоставляемых в аренду помещений?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 46, 27.11.2004
Вопрос: ООО - санаторно-курортный комплекс - имеет на своем балансе спальные корпуса, столовую, пляжный корпус, лодочную станцию, водолечебный корпус, гараж, транспортные средства, кинотеатр, спортивные сооружения и прочие подсобные помещения, расположенные на закрытой территории. При этом спальные корпуса и водолечебный корпус имеют единое сообщение, а другие объекты расположены на территории отдельно. Основным видом деятельности в соответствии с Уставом и действующей лицензией является предоставление санаторно-оздоровительных и медицинских услуг. Дополнительным доходом является предоставление комплексом в аренду части помещений: спального корпуса - медицинскому центру (коммерческой организации), водолечебного корпуса - государственному учреждению Пенсионного фонда и лодочной станции - предпринимателю. При этом арендаторы оказывают оздоровительно-спортивные услуги, то есть арендуемые ими объекты используются по целевому назначению деятельности санаторно-курортного комплекса. Имеет ли право санаторно-курортный комплекс применять льготу по налогу на имущество в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ для всего имущественного комплекса в целом или для отдельных объектов, а также с учетом профиля и статуса предоставляемых в аренду помещений?
Ответ: Ответ на вопрос о порядке применения льготы, предусмотренной п. 7 ст. 381 НК РФ, содержится в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.04 № 03-06-01-04/07, в котором сообщается следующее.
В соответствии с указанным п. 7 ст. 381 НК РФ от налогообложения имущества организаций освобождаются организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
Организации, оказывающие медицинские услуги на основании лицензии, вправе применять указанную льготу в отношении конкретных объектов основных средств, учитываемых на балансе и используемых ими для нужд здравоохранения.
В связи с этим, основным условием уменьшения балансовой стоимости имущества организации на стоимость объекта социально-культурной сферы, используемого для нужд здравоохранения, является фактическое использование организацией такого объекта по целевому назначению.
Необходимо учитывать, что в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом обращаем внимание на то, что в случае, если объекты социально-культурной сферы, ранее использовавшиеся организацией для нужд здравоохранения, сдаются в аренду и, соответственно, не используются непосредственно этой организацией по целевому назначению, то льгота по таким объектам не предоставляется, и данные объекты подлежат налогообложению имущества в общеустановленном порядке независимо от целей их использования арендатором.
В соответствии с вышеназванной нормой ст. 381 НК РФ под объектом социально-культурной сферы, в отношении которого предоставляется льгота по налогообложению, необходимо понимать имущественный комплекс, функционально и организационно обособленный для ведения организацией вышеуказанных видов деятельности.
Учитывая изложенное, полагаем, что санаторно-курортный комплекс имеет право применять льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную п. 7 ст. 381 НК РФ, в отношении имущества, используемого непосредственно этим санаторно-курортным комплексом по целевому назначению, то есть исключительно для нужд социально-культурной сферы.
Отдел работы с налогоплательщиками
и СМИ УМНС России по НСО
