"Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляя оптовую торговлю при осуществлении предпринимательской деятельности, использует личный автомобиль для реализации приобретенных товаров, что подтверждается путевыми листами, накладными, платежными документами. Относится ли в данном случае автомобиль к основным средствам и какие затраты предприниматель вправе списать на расходы?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 38, 02.10.2004
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляя оптовую торговлю при осуществлении предпринимательской деятельности, использует личный автомобиль для реализации приобретенных товаров, что подтверждается путевыми листами, накладными, платежными документами. Относится ли в данном случае автомобиль к основным средствам и какие затраты предприниматель вправе списать на расходы?
Ответ: В соответствии со ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, в частности физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 № 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.02 № 3756).
Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
У индивидуального предпринимателя, имеющего свидетельство о государственной регистрации на осуществление транспортных перевозок и получающего доходы непосредственно от использования автомобиля, которым предприниматель владеет на правах личной собственности, автомобиль рассматривается в качестве "основного средства", стоимость которого списывается на расходы посредством начисления амортизации, а затраты на его содержание включаются в состав расходов как непосредственно связанные с получением доходов от оказания транспортных услуг.
У индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, например, осуществляющего оптовую торговлю, автомобиль не может использоваться в качестве средств труда для реализации товаров, следовательно, он не относится к "основному средству", следовательно, амортизация не начисляется. Затраты на приобретение, содержание, эксплуатацию и ремонт автомобиля, а также его амортизацию не могут включаться в состав расходов предпринимателя, связанных с получением доходов от осуществления торгово-закупочной деятельности.
С точки зрения гражданского права транспортное средство, находящееся в личной собственности физического лица, является материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной форме в течение длительного времени, и суть этой ценности не меняется в зависимости от изменения статуса самого физического лица.
В соответствии со ст. 268 Кодекса при реализации покупных товаров индивидуальный предприниматель вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. При реализации имущества, указанного в названной статье, индивидуальный предприниматель также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с транспортировкой имущества, в том числе с использованием личного автомобиля, при наличии: журнала регистрации путевых листов, самих путевых листов, оформленных в соответствии с Приказом Минтранса России от 30.06.00 № 68 "О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте" (зарегистрирован Минюстом России 03.07.00 № 2298), чеков контрольно-кассовых машин и отчета о расходе топлива и смазочных материалов, уменьшают доходы, полученные от реализации покупных товаров.
Отдел работы с налогоплательщиками
и СМИ Управления МНС России
по Новосибирской области
