"Вопрос: Почему социальный налог не включается в состав расходов при определении налоговой базы по ЕСН, а страховые взносы наоборот, включаются?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 26, 10.07.2004
Вопрос: Почему социальный налог не включается в состав расходов при определении налоговой базы по ЕСН, а страховые взносы наоборот, включаются?
Ответ: Суммы социального налога, в том числе авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение текущего налогового периода, не включаются в состав расходов при определении налоговой базы индивидуальных предпринимателей для целей исчисления социального налога с их доходов по следующим основаниям.
Как уже отмечалось, законодатель установил в ст. 237 Кодекса порядок определения состава расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуального предпринимателя социальным налогом порядок, аналогичный порядку определения состава затрат по налогу на прибыль.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270.
В п. 4 ст. 270 НК РФ указано: расходы "в виде суммы налога" не учитываются при определении налоговой базы. Применяя аналогичный порядок определения состава расходов, делается вывод: сумма социального налога не уменьшает налоговую базу плательщиков этого налога.
Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных индивидуальными предпринимателями, которые начислены на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам, то они подлежат включению в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения соц. налогом, по следующим основаниям.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются в самостоятельном порядке исходя из установленных тарифов и зачисляются в бюджет Пенсионного фонда. Таким образом, в соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" суммы начисленных страховых взносов (при условии их уплаты) не включаются в расходы на оплату труда, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов индивидуального предпринимателя (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Данная норма распространяется и на выплаты в виде фиксированного платежа, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем.
Советник налоговой службы Российской
Федерации III ранга Управления МНС России
по Новосибирской области
С.А.ЧИЖИКОВ
