"Вопрос: Я переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Какие платежи в социальные фонды необходимо уплачивать?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 26, 10.07.2004
Вопрос: Я переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Какие платежи в социальные фонды необходимо уплачивать?
Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену уплаты, в том числе и единого социального налога (далее - ЕСН) (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Таким образом, если выплаты произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то они не подлежат обложению ЕСН.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное, при налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД.
В случае если выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, то данные выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников, подлежат обложению ЕСН по ставкам, предусмотренным ст. 241 НК РФ.
При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 6 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.
При этом лица, производящие выплаты физическим лицам, то есть работодатели, осуществляющие деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, а также осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, осуществляют уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по всем видам деятельности (переведенной и не переведенной на ЕНВД) по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона № 167-ФЗ, а индивидуальные предприниматели уплачивают за себя суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированных платежей (ст. 28 Закона № 167-ФЗ).
Кроме того, на основании Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности должны также уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору ежегодно устанавливается Федеральным законом по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены: на 2001 год - Федеральным законом от 12.02.01 № 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год", продлены на 2002 год - Федеральным законом от 29.12.01 № 184-ФЗ, на 2003 год - Федеральным законом от 27.12.02 № 183-ФЗ, на 2004 год - Федеральным законом от 08.12.03 № 167-ФЗ.
Советник налоговой службы Российской
Федерации III ранга Управления МНС России
по Новосибирской области
С.А.ЧИЖИКОВ
