"Вопрос: Как следует производить расчет единого социального налога (ЕСН) по административно-управленческому аппарату у организации, осуществляющей два вида деятельности: переведенной на уплату ЕНВД и не переведенной на уплату ЕНВД?"
Официальная публикация в СМИ:
"Эпиграф", № 26, 10.07.2004
Вопрос: Как следует производить расчет единого социального налога (ЕСН) по административно-управленческому аппарату у организации, осуществляющей два вида деятельности: переведенной на уплату ЕНВД и не переведенной на уплату ЕНВД?
Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное, при налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, от выплат, производимых от деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты в том числе и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Таким образом, если выплаты произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то они не подлежат обложению ЕСН.
В случае, если выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, то данные выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников, подлежат обложению ЕСН.
При этом, если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности
Советник налоговой службы Российской
Федерации III ранга Управления МНС
России по Новосибирской области
С.А.ЧИЖИКОВ
